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Contabilidade Societária - 14. Instrumentos Financeiros (Classificação e…
Contabilidade Societária - 14. Instrumentos Financeiros
Alterações do CPC 48 em relação ao 38
Classificação de Ativos Financeiros
o CPC 48 se baseia
(i) o modelo de negócio da entidade que está por adquirir o ativo financeiro
(ii) as características contratuais dos fluxos de caixa dos ativos financeiros adquiridos
Teste de impairment de ativos financeiros
novo modelo geral para realização do teste de recuperabilidade
modelo de três estágios
as perdas esperadas com crédito e liquidação duvidosa (PECLD) deverão ser calculadas e, respectivamente, contabilizadas levando-se em consideração a
probabilidade futura de inadimplemento
baseada em uma abordagem prospectiva e não mais retrospectiva
Hedge Accounting
extinção do corredor do percentual de 80% a 125% para o teste de efetividade. Mas a extinção é uma mera opção, já que nesse caso, podem optar por continuar seguindo o CPC 38
Classificação e mensuração
metrificar todos os ativos e passivos financeiros a
valor justo
no momento inicial desses contratos
exceto o recebíveis sem elemento significativo de
financiamento, que permanecem pelo
valor de custo amortizado
sujeitos ao teste de
impairment
Curto prazo só será feito ajuste a valor presente se for relevante. Longo prazo serão ajustados
obrigatório que se avalie o modelo de negócios da entidade conjugado às características do fluxo de caixa do ativo financeiro
critérios de
mensuração
a custo amortizado, valor justo por meio do resultado do exercício e valor justo por meio dos outros resultados abrangentes
alterações no valor justo de passivos financeiros, provenientes do risco de crédito, deverão agora ser levadas para Outros Resultados Abrangentes, até que esse ganho se concretize
Custo Amortizado Líquido = Montante Inicial – Recebimentos + Receitas Financeiras – PECLD
primeira avaliação para se determinar o critério de mensuração provém da análise do modelo de negócios da entidade
Depois, avaliação criteriosa da forma como tais instrumentos geram seus fluxos de caixa. Análise chamada de teste do somente pagamento de principal mais juros
Por fim, há uma opção de as empresas mensurarem a valor justo seus ativos financeiros, mesmo sob a plena possibilidade de enquadramento no custo amortizado
Avaliação do modelo de negócios
uma das condições necessárias para se classificar um empréstimo ou recebível no
custo amortizado
ou
valor justo por meio dos outros resultados abrangentes
é se o ativo faz parte de um grupo ou carteira que está sendo mantido pela
empresa, com o objetivo de receber fluxo de caixa contratuais ou vender, ou ambos
Caso contrário, o instrumento deverá ser obrigatoriamente mensurado ao
valor justo por meio do resultado
A avaliação busca verificar, a partir do histórico da companhia, a forma como ela gerencia suas carteiras de ativos financeiros
Passos para o
teste do modelo de negócios
Subdivisão
subdividir em
clusters
separados levando em consideração a forma como a entidade gerencia cada portifólio
Identificação
Identificar os objetivos comerciais que norteiam o gerenciamento de cada portfólio
Classificação
(a) Mantido para receber fluxos de caixa contratuais
(b) Mantido para receber os fluxos de venda
(c) mantidos para negociação
Back-testing
analisar a forma como a entidade tratou no passado os ativos da subdivisão (a) acima
Pode-se utilizar também uma abordagem de frequência, análise da quantidade de vezes em que a entidade realizou a venda nos últimos exercícios, para saber se é esporádica, sazonal ou rotineira
o Modelo de negócios pode querer receber fluxos de caixa contratuais. Ou receber fluxo de caixa contratuais e venda de ativos financeiros
também pode não ter nenhum dos dois Modelos, o recebimento de fluxos de caixa é apenas incidental. Avaliado no Valor Justo
Avaliação dos fluxos financeiros contratuais do ativo financeiro (somente pagamento de principal mais juros)
segunda condição necessária para se determinar o critério de
mensuração
para avaliar se este pode ser mensurado pelo custo amortizado
é o
teste do somente pagamento de principal acrescido de juros
Mesmo perfazendo os critérios, a empresa ainda pode optar pelo valor justo por meio dos outros resultados abrangentes para a eliminação de descasamento
a moeda por base é a em que os ativos financeiros foram denominados.
Elementos
(a) tipo e cálculo dos juros (prefixado, pós-fixado, ambos)
(b) frequência com que ocorrem os pagamentos dos juros
(c) liquidação do principal e cláusulas de liquidação antecipada
(d) eventuais alterações na taxa de juros pactuada
(e) critérios de alavancagem (variabilidade dos fluxos de caixa contratuais)
Mensuração
Modalidades de classificação e mensuração
Valor Justo por Meio do Resultado
temos a contabilização da marcação a mercado do título em contrapartida de conta de resultado
Quando negativo
D – Aplicação Financeira
C – Receita de Juros
D – Ajuste FV (resultado)
C – Aplicação Financeira
Quando positivo
D – Aplicação Financeira
C – Ajuste FV (resultado)
Valor Justo por Meio dos Outros Resultados Abrangentes
O que muda em relação ao Valor Justo por Meio do Resultado é a contabilização do "Ajuste FV" em conta de PL
A conta do PL é denominada “ajustes de avaliação patrimonial”
deverá ser levada ao resultado, pois devem ter seu efeito reconhecido no resultado após a liquidação do instrumento
mas instrumentos patrimoniais não precisam ir ao PL
Custo Amortizado
também chamado de "curva do papel"
Com o passar do tempo, teremos a apropriação da receita em contrapartida da variação do valor do título
D – Aplicação Financeira
C – Receita de Juros
Geralmente, no reconhecimento inicial o valor justo (valor de mercado) coincide com o valor de aquisição
instrumentos financeiros derivativos
seguem uma classificação diferente
São classificados em
(i) valor justo por meio do resultado
tratamento é idêntico ao apresentado acima
mensurados pelo valor justo e a contrapartida é conta de resultado
(ii)
hedge
Alguns derivativos
Operações de swap
swap significa troca
dois agentes concordam em trocar fluxos futuros de fundos de uma forma preestabelecida
utilizado para taxa de câmbio, taxas de juros e até de mercadorias
contratos a termo de CDI e de dólar
não são negociados na bolsa, apenas no sistema
Contratos a termo e futuros
compromisso de comprar/vender determinado ativo numa data futura, por um preço previamente estabelecido
forma de garantir segurança de preços para produtores
não precisam ser negociados em Bolsa
Evidenciação
informações devem ser suficientes para que os usuários possam avaliar:
(ii) a natureza e a extensão dos riscos oriundos das operações com instrumentos financeiros
(i) a importância dos instrumentos financeiros na posição patrimonial e a performance da entidade
Instrumentos financeiros, principalmente os derivativos, têm o poder de comprometer a continuidade das empresas
especialmente os derivativos, podem ser estruturados de forma bastante criativa
Significância dos instrumentos financeiros para a posição patrimonial e performance da entidade
Deve evidenciar
(i) custo amortizado
(ii) valor justo por meio do resultado
(iii) empréstimos e recebíveis
(iv) valor justo por meio dos outros resultados abrangentes
(v) passivos financeiros mensurados pelo valor justo através do resultado
(vi) passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado.
evidenciar o impacto de variações no risco de crédito
Natureza e extensão dos riscos oriundos dos instrumentos financeiros
informações quantitativas e qualitativas a respeito dos riscos de crédito, de liquidez, de mercado e outros
análise de sensibilidade para os riscos de mercado
perdas possíveis de serem auferidas com instrumentos financeiros, especialmente derivativos