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Auditoria - 3.2. Processo de Auditoria: Fase II - Planejamento (Controle…
Auditoria - 3.2. Processo de Auditoria: Fase II - Planejamento
Objetivo
Determinar o montante e tipos de evidências e revisões necessárias
Processo
Compreender
a entidade e seu ambiente
o controle interno
Identificar as afirmações das demonstrações
Avaliar os riscos de distorções materiais
Determinar a materialidade
Decidir sobre os riscos de auditoria
Definir a amostragem
Elaborar o programa de auditoria
O processo de auditoria comporta 5 pontos mínimos
Recolhimento das informações ou provas a fim de possibilitar uma opinião bem fundamentada
Avaliação das provas
Importância das informações
Formulação da opinião quanto à adequação das informações
Identificação das informações
Planejamento de Auditoria
garante eficácia e eficiência
o auditor deve estabelecer uma estratégia global de auditoria que defina o alcance, a época e a direção
Entendimento da
Entidade e do Ambiente
Identificação e avaliação de riscos é fundamental para que seja possível determinar os procedimentos
Conhecimento e entendimento das fontes que podem gerar riscos de distorções relevantes
Fatores Internos
Natureza da entidade, operações, estrutura societária, estrutura de governança, formas de financiamento e investimentos em curso
Fatores Externos
Legislação aplicável, mercado, concorrência, sazonalidade, insumos, política governamental para o setor
Objetivos da entidade
Forma de mensuração do desempenho da entidade
Controle Interno
Definição
processo
, desenvolvido para garantir, com razoável certeza, que sejam atingidos os objetivos da empresa, relacionados às
operações
(eficiência e efetividade), à
divulgação
(confiabilidade) e à
conformidade
(com normas e leis)
Objetivo da Entidade
vs
Categorias de Controle
Divulgação
Confiabilidade
nos relatórios
relatórios confiáveis e transparentes
Conformidade
Conformidade
compliance
com leis e normativos
Operações
Efetividade e Eficiência
Operacional
Relação com os objetivos básicos da entidade
Objetivos
Controle
Componentes
Atividades de Controle
Informação e Comunicação
Avaliação e Gerenciamento de Riscos
Atividades de Monitoramento
Ambiente de Controle
Componentes e Princípios
17 princípios que são associados a componentes
Ambiente de Controle
Administração e Conselho estabelecem
estruturas, linhas de reporte
e autoridades e responsabilidade apropriadas ao
alcance dos objetivos
Organização demonstra atrair, desenvolver e reter indivíduos competentes
o Conselho demonstra independência e fiscaliza o desenvolvimento e a performance do controle interno
Organização mantém indivíduos responsáveis pelo controle que assegurem o alcance dos objetivos
Organização demonstra integridade e valores éticos
Avaliação de Riscos
Organização identifica e analisa os riscos, para determinar se podem ser gerenciados
Organização considera o
potencial de fraude
Organização especifica objetivos para possibilitar a avaliação dos riscos
Organização identifica e avalia
alterações
Atividades de Controle
Seleciona e desenvolve atividades gerais de controle em relação à
tecnologia
Implanta atividades de controle que estabelecem
o que é esperado
e procedimentos que coloquem essas políticas em ação
Seleciona e desenvolve atividades de controle que contribuam para mitigar os riscos a níveis aceitáveis
Informação e Comunicação
Usa informações relevantes e de qualidade
Comunica suas informações internamente
Se comunica com
partes externas
sobre o funcionamento do controle interno
Atividades de Monitoramento
Seleciona, desenvolve e realiza avaliações
avalia e comunica deficiências de controle interno
Papeis e Responsabilidades
Auditores Internos
Examinar e avaliar a adequação dos controles internos e recomendar aperfeiçoamentos
Funcionários
Comunicar aos superiores problema ou inobservância aos controles
Conselho e Comitê de Auditoria
Exigir que a administração cumpra seu dever
Auditores Independentes
Comunicar á administração, Comitê e Conselho as deficiências identificadas e as recomendações
Administração
Estabelecer controles internos eficazes
Legisladores e
Reguladores
Podem estabelecer exigências legais mínimas para o estabelecimento de controles internos
Relação com a Auditoria Financeira
A extensão e profundidade dos procedimentos devem se basear na confiabilidade do sistema contábil e de controle interno
A avaliação requer compreensão dos procedimentos previstos
Controle interno
efetivo
aumenta a confiança do auditor
Se a avaliação apontar fraquezas, é preciso intensificar testes
Efetividade
Controle interno efetivo provê
razoável segurança
em relação ao alcance dos objetivos da entidade
Reduz a um nível aceitável o risco de não alcançar o objetivo e pode ser relacionado a uma, duas ou três categorias de controle
Efetivo quando:
Os cinco componentes estão presentes e funcionando
Os cinco componentes operam de maneira integrada
Limitações
Não pode prevenir decições ou julgamentos errados
Mesmo efetivo, ainda pode falhar
podem resultar de:
Adequação dos objetos estabelecidos como pré-condição para controle interno
Julgamento humano falho e sujeito a viés
Falhas humanas
Administração desconsiderar o controle interno
Administração e demais pessoas burlar os controles por meio de conluios
Avaliação
Determinar se os controles previstos foram implementados
Avaliar se os controles implementados são efetivos para assegurar informações confiáveis
Obter entendimentos dos controles relevantes para a auditoria
Aspectos Relevantes para
a Divulgação Financeira
As transações relevantes para as demonstrações
Procedimentos relacionados as transações
Como o sistema de informações captura eventos, condições e transações
O processo de preparação das demonstrações
Controles para registrar transações ou ajustes não usuais
Controles relevantes relacionados a
compliance
Controles relacionados ao monitoramento da performance em relação ao orçamento
Afirmações da Administrações
e Objetivos da Auditoria
são declarações da administração, explícitas ou não, que estão incorporadas às demonstrações
orientam o auditor a planejar a coleta de evidências/provas
O auditor desenvolve objetivos de auditoria específicos para cada conta com base nessas afirmações
Tipos
Direitos e obrigações
(BP)
Há documentos legítimos que caracterizem bens e direitos como ativos e os direitos de terceiros contra tais ativos?
Avaliação (BP)
Alocação (DRE)
Os saldos encontram-se adequadamente avaliados, com princípios, inclui depreciações?
Transações adequadamente registradas?
Saldos adequadamente avaliados por seu valor realizável líquido?
Integridade
(BP e DRE)
Todas as transações ocorreram durante o período que foram contabilizadas?
Os saldos incluem todos os ativos, passivos e itens do pl apresentados adequadamente?
Apresentação e divulgação (BP e DRE)
Transações e saldos adequadamente classificados?
As divulgações exigidas pelas normas regulamentares e contábeis estão sendo atendidas?
Existência (BP) e ocorrência (DRE)
Todas as transações ocorreram?
os ativos, passivos e itens do pl são válidos e adequadamente apresentados?
Riscos de Distorção Relevante
omissão ou classificação indevida de uma informação contábil que pode alterar ou influenciar o julgamento de usuário com conhecimento razoável
Risco de Auditoria
risco do auditor não modificar adequadamente sua opinião sobre demonstrações com erros ou classificações indevidas materiais
o que pode dar errado?
Identificação e avaliação de riscos é fundamental
Componentes
Risco de
Controle
Risco material que possa constar de uma afirmação não ser evitada ou detectada tempestivamente pelo controle interno
Detecção
Risco que o auditor não detecte erro ou classificação indevida
Inerente
Suscetibilidade de uma afirmação ou erro ou classificação indevida relevante, supondo que nao haja controle interno que com ela se relacione
Avaliação
Procedimentos
Questionamentos aos administradores e funcionários que podem ter informações que possam auxiliar
Procedimentos analíticos
Observação e inspeção
Os riscos são significativos?
Probabilidade de ocorrer
Magnitude se ocorrer
Exemplo de método numérico
Probabilidade (P)
Magnitude (M)
Significância do risco (P x M)
maior ou igual a nove = risco significante
menor ou igual a quatro = não significante
menor que nove e maior que quatro = julgamento profissional
Risco residual
auditor identificou que existe um risco significante e vai verificar se há alguma ação administrativa no sentido de mitigá-lo
Risco inerente
ou bruto
A classificação do risco entre impacto e probabilidade
A administração é responsável por identificar e avaliar os riscos e estabelecer controles para mitigá-los
Passos para a avaliação dos controles
Os controles são efetivos?
Os controles estão em operação?
Quais os controles instituídos?
Os controles estão documentados?
A verificação de que a administração já implementou algum tipo de controle em resposta ao risco deve ser seguida de uma avaliação de sua
efetividade
Avaliação de efetividade
pretende mitigar
Riscos mais elevados exigem controles mais rigorosos
Riscos baixos podem prescindir de controles mais complexos
Materialidade
é material se sua omissão ou distorção pode influenciar as decisões
Fatores
As circunstâncias
A natureza do item
O tamanho do item
Custo e benefício ao auditar o item
Materialidade no Planejamento
e na Execução da Auditoria
MP
materialidade para as demonstrações como um todo
é definida ao se estabelecer o planejamento
Mesmo algumas distorções imateriais podem ser relevantes
DT
Materialidade para a execução da auditoria
reduzir a probabilidade de as distorções não corrigidas e não detectadas excederem, no conjunto, a materialidade definida no planejamento
DT = %MP
Respostas aos Riscos
Resposta do auditor
aos riscos avaliados
Procedimentos de auditoria
Aspectos
Época
quando?
Risco de fraudes
Procedimentos realizados após o encerramento do exercício
Risco de distorções relevantes
Procedimentos realizados durante o exercício
Extensão
quanto?
Risco avaliado de distorções relevantes
Materialidade
Grau de segurança que se deseja obter
Natureza
qual?
Abordagem apropriada para cada conta ou conjunto de transações
Afirmação que se pretende testar
Risco avaliado de distorções relevantes
Classificação de acordo com seus objetivos
Testes de controle
Obtenção de evidências sobre a eficácia do desenho e operações das políticas e procedimentos da estrutura de controles internos
Revisão analítica
Estudo e comparação de relações entre dados
Geralmente utilizada para desenvolver expectativas sobre determinada conta e avaliar a razoabilidade das demonstrações
Para entendimento
dos controles internos
através de inquirições à administração, avaliação dos manuais de contabilidade, análise dos organogramas, etc
Testes substantivos
Obtenção de evidências sobre a adequação das afirmações da administração nas demonstrações
Envolve testes de revisão analítica, de detalhes de transações e de detalhes de saldos
Cabe ao auditor identificar e atestar a validade de qualquer afirmação até a obtenção de provas materiais que comprovem a afirmação analisada
A aplicação dos procedimentos de auditoria precisa estar atrelada ao objetivo
Opinião apoiada em bases sólidas
Para entendimento
do negócio
Obtenção de entendimento do cliente e de fatores que possam afetar o risco
através de artigos e publicações, observações durante visitas à entidade, etc
Amostragem
deve considerar a
relevância da informação a ser testada
o risco de auditoria
a efetividade do sistema de controle interno
devem ser priorizados
métodos de
amostragem estatística
em relação aos não estatísticos
Projeção de distorções
Testes de controles
Não é necessário projetar desvios
A taxa de desvio da amostra corresponde a taxa de desvio projetada para a população
Testes substantivos
Deve projetar as distorções para a população
Essa projeção pode não ser suficiente para determinar o valor a ser registrado/corrigido
Resultado
Testes de controles
taxa de desvio da amostra inesperadamente alta aumenta o risco de distorção relevante
Testes substantivos
valor de distorção inesperadamente alto indica que o saldo de uma conta está distorcido de modo relevante
Programa de Auditoria
Tem por base os objetivos da auditoria e a avaliação da relevância e do risco de auditoria
deve incluir na documentação de auditoria
repostas gerais para tratar os riscos avaliados de distorção relevante nas demonstrações
A natureza, época e extensão dos procedimentos executados
Os resultados dos procedimentos de auditoria, incluindo as conclusões (após a fase de execução)
Estratégia de Auditoria
(Procedimentos e testes de auditoria)
Testes de controles
Testes de estimativas contábeis
Procedimentos para entendimento dos fatores competitivos do negócio e da indústria do cliente e do seu controle interno
Testes de transações
Procedimentos de revisão analítica
Testes de saldos
Testes de apresentação e divulgação
Aspectos Gerais do planejamento de auditoria
ênfase para que a equipe mantenha o ceticismo profissional
Designação de pessoal co experiência ou com habilidade especiais ou usar especialistas
Fornecimento de supervisão
Incorporação de elementos de imprevisibilidade na seleção dos procedimentos adicionais
Possibilidade de alterais gerais na natureza, época ou extensão dos procedimentos de auditoria