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Auditoria - Aula 2
Execução, Evidenciação (Evidência em Auditoria
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-
Evidenciação
Evidência em Auditoria
Necessária p/ fundamentar a opinião do auditor e o relatório do auditor.
Tem natureza cumulativa
É obtida principalmente a partir de procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho.
Abrange informações que corroboram as afirmações da adm e qualquer informação que as contradiga.
Alguns casos, a ausência de informações é utilizada pela auditoria -> tbm constitui evidência de auditoria.
Ex. Recusa pela adm em fornecer uma representação solicitada.
Equipe de auditoria deve determinar a quantidade e o tipo de evidência necessária p/ atender aos objetivos e ao plano de auditoria de forma adequada.
Classificação das evidências - 4 tipos:Física
- fotografias, vídeos, mapas
- costumam causar grande impacto
Documental
- tipo mais comum de evidência
- meio físico ou eletrônico
Testemunhal
- é preciso corroborá-la, por meio de confirmação por escrito do entrevistado ou existência de múltiplas fonte que confirmem os fatos
Analítica
- análises, comparações e interpretações de dados e informações já existentes
- tipo mais difícil de se obter
Elementos essenciais e comprobatórios do achado devem ter os seguintes atributos:
- Serem suficientes (quantidade) e completas de modo a permitir que terceiros cheguem às conclusões da equipe.
-- A auditoria não tem como destinatário a empresa de auditoria e nem a empresa auditada.
-- O destinatário é o público externo -> com as evidências encontradas, o público externo deve chegar às mesmas conclusões que o auditor
- Serem pertinentes ao tema e diretamente relacionadas com o achado
- Serem adequadas e fidedignas, gozando de autenticidade, confiabilidade e exatidão da fonte (qualidade)
=> Evidências devem ser:
-- Suficiente -> quantidade
-- Adequadas -> qualidadeObjetivo do auditor:
Executar procedimentos para ----> conseguir evidências que possibilitem ----> obter conclusões para ----> fundamentar sua opiniãoAtributos das evidências:
- Validade -> lgítima, infomação precisa e confiável
- Confiabilidade -- usar diferentes fontes, diferentes abordagens
-- fontes externas mais confiáveis que fontes internas
-- evidências documentais mais confiáveis que orais
-- evidências por observação direta ou análises são mais confiáveis que aquelas obtidas indiretamente
- Relevância
- Suficiência
-- quanto maior (I) o grau de materialidade do objeto auditado, (II) o risco de auditoria, (III) o grau de sensibilidade do auditado em determinado assunto => maior a necessidade de evidências mais robustas
Falta de evidências apropriadas e suficientes - Devido à:
- Falha na estratégia metodológica
-- necessário modificar a estratégia metodológica
-- necessário revisar o objetivo da auditoria e seu escopo
- Deficiências do objeto de auditoria
-- Ex. falhas nos controles internos ou problemas operacionais e estruturais
-- os problemas identificados são achados de auditoria
Evidências com problemas ou fragilidades - Causas:
- Evidências baseadas em apenas 1 fonte
- Evidências testemunhais não corroboradas por documento ou observação
- Evidências cujo custo de obtenção não atende a critérios de custo-benefício
- Evidências provenientes apenas do gestor ou da equipe auditada
- Evidências cuja fonte é parcial com relação ao resultado do trabalho
- Evidências obtidas de amostras não-representativas
- Evidências relacionadas à ocorrência isolada
- Evidências conflitantes
.
Execução
- Teste de auditoria
- Evidenciação
É a aplicação de procedimentos de auditoria em busca de evidências que sirvam de base para que o auditor elabore uma opinião sobre o objeto auditado.
- Auditor coloca em prática aquilo que foi planejado
- Aplicação de técnicas e procedimentos necessários para obter evidências, em quantidade e qualidade, suficientes p/ sustentar as conclusões.
PRINCIPAIS ATIVIDADES:
- Desenvolvimento dos trabalhos de campo
- Análise dos dados coletados
- Elaboração da conclusão
Essas atividades não são isoladas:
- dificil delimitar onde uma termina e outra começa
- coleta e análise de dados não são atividades estanques
- dados são coletados, interpretados e analisados simultaneamente
-> TRABALHO DE CAMPO
- coleta de dados e informações definidas no planejamento
- tipo de dados e fontes desses dados -> depende da metodologia e critérios estabelecidos
-> DADOS coletados:
- devem ser precisos, completos e comparáveis
- considerada tarefa mecânica e menos interessante da auditoria -> MAS qualidade na coleta, análise e documentção -> fundamentais p/ garantir bons resultados
- normalmente, coleta é feita in loco
- equipe aplica instrumentos desenvolvidos e testados na fase de planejamento
-> MÉTODOS DE COLETA:
- entrevista
- questionário
- observação direta
- etc
Quando objetivo da auditoria inclui a generalização da conclusão p/ o universo pesquisado:
- soluções mais usadas -> tratamento estatístico e estudo de caso
-- estudo de caso é representativo => é possível generalizar os resultados -> os achados podem ser aplicados em outros casos
Importante que o auditor:
- obtenha as melhores informações possíveis -> fatos, opiniões, argumentos e reflexões de diferentes fontes + apoio de especialistas
- buscar apenas as informações necessárias p/ orientar sua conclusão:
-- não desviar do foco do trabalho
-- não coletar muitas informações que podem ser desnecessárias e irrelevantes
Antes da execução:
necessário realização de diversas atividades operacionais e administrativas:
- agendar visitas de estudo
- providenciar ofícios de apresentação
- reservar passagens e hotéis
- informar telefones de contato ao supervisor
- preparar material necessário (cópias de questionários, roteiros de entrevistas etc)
Requisição de documentos e informações:
- fixar prazo p/ seu atendimento, em comum acordo com o fiscalizado desde que não comprometa o prazo de execução
- requisição -> formalizada por ofício de requisição -> datado e munerado sequencialmente
- Ofício de requisição:
-- entregue mediante atestado de recebimento de 2ª via
-- constituído em documentação de auditoria
- Documentos fornecidos pela empresa:
-- identificar quem elaborou/forneceu e a fonte da informação
-- legível, datado e assinado
-- equipe de auditoria -> identificar os documentos recebidos, correlacionando-os ao item do ofício de requisição a que se referem
Testes de Auditoria
Procedimentos de auditoria:
- Sâo técnicas p/ obtenção de evidências suficientes e adequadas p/ fundamentação da opinião.
- Abrangem testes de observância e substantivos.
TESTE DE OBSERVÂNCIA ou EXAME DE ADERÊNCIA
-> verificar a aderência aos controles internos
- Visam à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Adm estão em efetivo funcionamento e cumprimento.
- Divididos em:
-- testes flagrantes (aplicados no momento)
-- testes retrospectivos (aplicado com base no histórico dos controles internos)
TESTES SUBSTANTIVOS
- Visam à obtenção de evidências quanto à suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos sistemas contábil e administrativo da entidade.
- Divididos em:
-- testes de transações e saldos (= testes de detalhes)
-- procedimentos de revisão analítica (= procedimentos analíticos substantivos)
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Exame Documental
Exame Documental ou Inspeção de Registros e Documentos (NBC TA 500)
- exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, forma eletrônica ou em outras mídias
- exame físico de um ativo (inspeção física)
Verificar atributos:
- Autenticidade -> documentação é fidedigna (ceticismo profissional)
- Normalidade -> transação refere-se à operação normal e de acordo com os objetivos da empresa auditada
- Aprovação -> operação e documentos foram aprovados por pessoas autorizadas (pessoa que autorizou a operação era a pessoa com competência para fazer isso)
- Registro -> registro das operações foi adequado e houve correspondência contábil, fiscal etc
Inspeção Física:
maior objetivo -> "garantir"/comprovar a existência do ativoVerificar atributos:
- Existência física: comprovação visual da existência do item
- Autenticidade: fidedignidade do item
- Quantidade: apuração da quantidade real física
- Qualidade: comprovação visual ou laboratorial de que o objeto examinado permanece em perfeitas condições de uso
Conferência de Cálculos
Conferência de cálculos ou RecálculoÉ a verificação da exatidão matemática de documentos ou registros.
É um procedimento simples
É a única forma de constatação de várias operações que envolvem soma.
- Conferência das operações que envolvam cálculos
- Efetivação de cálculos próprios, que serão comparados com os apresentados pelo fiscalizado (auditor vai refazer os cálculos e comparar com os da empresa)
- É essencial que exista uma memória de cálculo
Observação
Observação
Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento está sendo executado por outros.
Exemplo: Observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade.
Limitação: momento em que a observação ocorre e pelo fato de o ato estar sendo observado pode afetar a maneira como o procedimento é executado.
-> o executor sabendo que está sendo observado pelo auditor, muda a forma de execução do procedimento
Entrevista
Entrevista/Indagação/InquéritoElaboração de perguntas objetivando respostas p/ quesitos previamente definidosEvitar questionamentos desnecessários, fora do escopo da auditoriaRecomendado ser realizado por auditor com bom conhecimento sobre a área examinadaRespostas -> formais/informaisToda informação obtida -> se possível, constatar sua efetiva comprovação e veracidade
- não deve utilizar somente a entrevista para dar suporte a uma conclusão -> deve comparar os resultados com outros procedimentos
Circularização
Circularização/Confirmação ExternaConsiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade.Exemplo.
-> Entidade auditada diz que um cliente seu deve 600.000.
-> Auditor para confirmar essa informação pede que a entidade envie para esse cliente um pedido de confirmação de que ele deve 600.000
-> MAS pede que o cliente envie sua confirmação diretamente para o auditor sem passar pela entidade auditada (ceticismo profissional)2 Tipos de Pedido de Confirmação:
- Positiva:
- quando há necessidade de uma resposta
- enviar um resposta confirmando ou não.
-Ex. Sim, eu devo 600.000. OU Não, eu nao devo 600.000
- Pode ser em branco -> não há valores no pedido de confirmação -> Ex. Cliente, qual o valor que você deve à empresa?
- Pode ser em preto -> há valores no pedido de confirmação -> Ex. Cliente, você deve 600.000 à empresa?
- Negativa:
- há necessidade de resposta somente se houver discordância
- Na falta de confirmação, o auditor considera como confirmado a informação.
- Na discordância, o terceiro deve enviar resposta
-Ex. Não, na verdade eu devo 650.000
Conciliações
ConciliaçõesÉ verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintéticas com as contas analíticas
- contas mais simplificadas com as contas mais detalhadas
É confrontar os registros mantidos pela entidade com os elementos recebidos de fontes externas
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Revisão Analítica
Revisão Analítica/Procedimentos AnalíticosObjetivo: verificar o comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situações ou tendências atípicas.Ex. Conta de luz em média de 500 reais.
Mês junho -> conta de luz é de 1200 reais
- situação atípica -> vieram 10 parentes visitar e ficaram o mês de junho na sua casa e depois foram embora. -> conta de luz volta a ser de 500 em média
- tendência atípica -> comprei um ar condicionado e minha conta de luz agora dobrou -> de agora em diante minha conta de luz vai aumentar
NBC TA 500
Procedimentos analíticos consistem em avaliação das informações feitas por mei ode estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros.Ex anterior Comparar a conta de luz (dado financeiro) com a visita de parentes/compra de ar condicionado (dado não financeiro)
Reexecução
Reexecução
É a execução independente pelo auditor externo de procedimentos ou controles realizados originalmente como parte do controle interno da empresa
Auditor externo vai fazer a reexecução de algum procedimento/controle e vai comparar com aquele feito pela empresa auditada
Investigação
Investigação ou Investigação Minuciosa
É o exame em profundidade de matéria auditada
Objetivo: certificar que o objeto auditado, no momento, realmente é fidedigno
Planejamento -----------> Execução ---------------------------> Relatório
- procedimentos
- evidências.......
- conclusão.......