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Auditoria - Aula 1 - Planejamento, Planejamento (Planejar é pensar o modo…
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Planejamento
Planejar é pensar o modo de se realizar a auditoria, de acordo com os meios disponíveis, em tempo, pessoal, recursos financeiros, a fim de se alcançar os objetivos definidos para o trabalho.
Não é uma fase isolada -> está presente durante todo o processo de auditoriaDeve ser flexível -> deve permitir fazer ajustes sempre que necessário.
- deve permitir fazer ajustes, caso a empresa de auditoria não disponha dos meios necessários para a execução da auditoria
- inclusive alterar os objetivos -> o que posso entregar com o que me foi fornecido
É função administrativa que define:
- onde se pretende chegar
- o que deve ser feito
- quando, como e em que sequência
Procedimentos:
- obter detalhamento sobre a auditoria, atendendo ao P. do Custo-benefício
- obter o máximo de informações sobre a empresa a ser auditada => não se pode fiscalizar com eficiência aquilo que não se conhece
- discutir o escopo, procedimentos e técnicas
- testar a documentação a ser utilizada
Atualizações/alterações do planejamento e dos programas de auditoria devem ser evidenciados nos papéis de trabalho.
Objetivo é evidenciar a maneira exata de como a auditoria foi conduzida.
NBC TA 300
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Definição - Planejamento
É um processo contínuo e iterativo
Geralmente, começa depois (ou em conexão) da conclusão da auditoria anterior
Continua até a conclusão do trabalho de auditoria atualAtividades de Planejamento
Auditor deve estabelecer uma estratégia global de auditoria que defina o alcance, época e direção (diretrizes) da auditoria p/ orientar o desenvolvimento (detalhamento) do plano de auditoria.CUIDADO COM A NOMENCLATURA!
Planejamento + amplo => Estratégia global de auditoria ou Plano de auditoria
Planejamento + específico => Plano de auditoria ou Programa de auditoriaAo definir a estratégia global, o auditor deve:
- Identificar as características do trabalho p/ definir seu alcance
- Definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e as comunicações necessárias
- Considerar os fatores que, no julgamento profissional do auditor, são significativos p/ orientar os esforços da equipe de trabalho
- Considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria
- Determinar a natureza (o que), a época (momento) e a extensão (até onde) dos recursos necessários p/ realizar o trabalho
Plano de Auditoria
- Trata de temas identificados na estratégia global
- leva em conta os objetivos da auditoria e o uso eficiente dos recursos disponíveis
- É mais detalhado que a estratégia global -> inclui a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria
- Planejamento dos procedimentos de auditoria -> ocorrem no decurso da auditoria à medida que o plano de auditoria é desenvolvido
Definição da estratégia global de auditoria e do Plano de auditoria detalhado:
- não são necessariamente processos isolados ou sequenciais
- estão intimamente relacionados -> mudanças em um pode resultar em mudanças no outro
Planejamento deve considerar certas atividades e procedimentos antes de realizar procedimentos adicionais.Exemplo: Antes de identificar e avaliar riscos de distorções relevantes, considerar aspectos como:
- procedimentos analíticos a serem aplicados como procedimentos de avaliação de riscos
- obtenção de entendimento global da estrutura jurídica e o ambiente regulatório aplicável à entidade e como esta cumpre com os requerimentos dessa estrutura
- determinação da materialidade
- envolvimento de especialistas
- aplicação de outros procedimentos de avaliação de riscos
Auditor pode optar por discutir esses elementos com a adm da entidade p/ facilitar a condução e o gerenciamento do trabalho de auditoria.
MAS auditor deve tomar cuidado p/ não revelar informações que possam comprometer a auditoria.OBS. Apesar dessas discussões ocorrerem, a estratégia global de auditoria e plano de auditoria continuam sendo de responsabilidade do auditor.
Mudanças nas Decisões de Planejamento durante o processo de auditoria devido a:
- imprevistos,
- mudanças nas condições
- mudanças na evidência de auditoria na aplicação de procedimentos
Auditor pode mudar:
- a estratégia global
- o plano de auditoria (muda a natureza, época e extensão dos procedimentos)
Considerando a revisão dos riscos avaliadosEx. Informação identificada pelo auditor é significativamente diferente da informação disponível quando o auditor planejou os procedimentos de auditoria
Escopo
É a delimitação do objeto -> é aquilo que o auditor vai avaliar
É a profundidade e amplitude do trabalho para alcançar o objetivo da fiscalização.
A partir da análise preliminar -> define o objetivo da auditoria
- especificação do problema e das questões a serem investigadas.
Deve ser estabelecido de modo suficiente p/ satisfazer os objetivos do trabalho. Envolve:
- A definição das questões de auditoria
- Profundidade e detalhamento dos procedimentos -> Procedimentos são os trabalhos que efetivamente vou realizar.
- Delimitação do universo auditável (abrangência)
- Configuração da amostra (extensão)
--> Amostra é um pequeno grupo do universo que é usado p/ fazer as análises.
--> Dependendo dos resultados, posso estender a análise p/ todo o universo.
- Oportunidade dos exames (oportunidade -> momento de execução dos trabalhos)
Escopo é definido de acordo com o tempo e recursos disponíveis.
Mas se eles forem insuficientes p/ o objetivo?
Então, os objetivos devem ser revistos. Provável que o escopo tenha que ser reduzido.
Programa de Auditoria
É o desenvolvimento do Plano de AuditoriaElaborado com base nos elementos obtidos na visão geral do objeto.É prévio aos trabalhos de campoÉ baseado nos objetivos definidos e nas informações disponíveis sobre as atividades da empresa auditada.É o plano de ação detalhado
- orienta o trabalho do auditor
- pode ser complementado quando houver imprevistos
Deve evidenciar:
- Objetivo e escopo da auditoria
- Universo e amostra a serem examinados
- Procedimentos e técnicas a serem utilizados
-- critérios de auditoria
-- informações requeridas e suas fontes
-- etapas a serem cumpridas e seus cronogramas
- Quantificação dos recursos necessários à execução do trabalho
Deve ser estruturado de forma que possa ser:
- Específico: um plano para cada trabalho
- Padronizado: destinado à aplicação em trabalhos locais ou em épocas diferentes, com pequenas alterações
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Fases da Auditoria
1. Planejamento
- define como vai conduzir a tarefa
- p/ maximizar os meios disponíveis (tempo, recursos financeiros, pessoal)
- p/ alcançar seus objetivos
2. Execução
- é a atividade de campo
- equipe aplica os testes de auditoria necessários p/ chegar à conclusão sobre o objeto auditado
- é o procedimento que me leva a certas evidências e me permite concluir algo.
3. Relatório
- é a materialização do que foi levantado
- é a emissão de opinião do auditor de maneira formal
- documento -> relatório de auditoria
OBS.
- As fases não são estanques!
- O planejamento é contínuo e mutável (iterativa)
Planejamento --------------> Execução --------------> Relatório
- o que? . . . . . . . . . . . . . - procedimentos
- como? . . . . . . . . . . . . . - evidências
- onde? . . . . . . . . . .. . . . .- conclusão
- quem?
Atividades Preliminares
Auxiliam o auditor na identificação e avaliação de eventous ou situações que possam afetar sua capacidade de planejar e realizar o trabalho.
Objetivo: construir uma visão geral do objeto a ser ficalizado.
Visão GeralObjetivo: compreensão da empresa a ser auditadaComposto por:
- descrição da empresa fiscalizada - características necessárias à sua compreensão
- legislação aplicável
- objetivos institucionais da empresa fiscalizada, se for o caso
- setores responsáveis, competências e atribuições
- riscos e deficiências em controles internos
OBS.
Riscos -> eventos que podem impactar no resultado da empresa, que pode prejudicar a empresa em alcançar seus objetivosControles internos -> fazem parte de um sistema de política/procedimentos que servem p/ proteger o patrimônio da empresa.
- Auditores internos vão verificar se os controles internos estão efetivamente implementados e adequados.
- Auditores independentes também vão verificar os controles internos:
-- quanto melhores forem os controles internos, menos testes de auditoria precisa aplicar
-- permite ao auditor direcionar os testes de auditoria em áreas onde o controle interno não é tão bom
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Risco de Auditoria
NBC TA 200 - DefiniçãoRisco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstações contábeis contiverem distorção relevante.=> Há distorções relevantes, mas o auditor conclui que não há.Risco de Auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção.Risco de Detecção é o risco de que os procedimentos executados não detectem uma distorção relevante.
- relacionado com a atuação do auditor
- é o risco de não detecção
- é o auditor realizar os procedimentos e ainda assim não achar distorções.
Risco de Distorção Relevante é o risco de que as demonstrações contábeis contenham distorção relevante antes da auditoria. Consiste em 2 componentes, descritos a seguir no nível das afirmações.
- é antes da atuação do auditor
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- Componentes:
-- Risco Inerente -> antes da consideração de quaisquer controles relacionados (é inerente à própria atividade da empresa)
-- Risco de Controle -> é o risco de que uma distorção não seja prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade. (os controles não previnem as distorções)
A identificação dos riscos é responsabilidade da administração da entidade, e não dos auditores..