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Transformación contable de las Sociedades, image, image, image, image,…

- - - - Superávit Pagado. Invariablemente se manifiesta con saldo acreedor, y se refiere a la utilidad obtenida en la venta de acciones a un precio superior al valor nominal de las mismas.
      - Superávit Donado. Saldo característico acreedor, representa la utilidad obtenida por los bienes donados a la sociedad.
      - Superávit del Ejercicio. Su saldo siempre será acreedor, y representa la utilidad obtenida por la empresa en las operaciones normales del ejercicio anterior.
      - Superávit por Aplicar. Saldo característico acreedor, expresa la utilidad obtenida por la sociedad como resultados de sus operaciones normales y que por alguna circunstancia la asamblea de accionistas resolvió aplicar posteriormente.
      - Superávit por Revaluación. Saldo característico acreedor, se refiere a la utilidad estimada como consecuencia de la revaluación de los activos.
- - - - Estas se pueden colocar
        SOBRE LA PAR- A LA PAR- BAJO LA PAR
        Sobre la par: Se refiere a encima de su valor nominal
        Bajo la par: Se refiere inferior a su valor nominal A la par: Al mismo precio de valor nominal .
  - - - Conforme se coloquen las obligaciones se cargarán a la sociedad y se abonará a las cuentas de orden en forma cruzada con cuentas de balance.
        Cuando se colocan todos los títulos, las cuentas de orden quedan saldadas, quedando en su lugar cuentas de activo (bancos) y de pasivo (obligaciones en circulación).
    - - En la Ley del Impuesto Sobre la Renta se establece, en el artículo 36 frac V: Las comisiones y los gastos relacionados con la emisión de obligaciones o de cualquier otro título de crédito, colocados entre el gran público inversionista, o cualquier otro título de crédito de los señalados en el artículo 8 de esta Ley, se deducirán anualmente en proporción a los pagos efectuados para redimir dichas obligaciones o títulos, en cada ejercicio. Cuando las obligaciones y los títulos a que se refiere esta fracción se rediman mediante un solo pago, las comisiones y los gastos se deducirán por partes iguales durante los ejercicios que transcurran hasta que se efectúe el pago.
    - - LGTOC, artículo 210, menciona la información que deberá contener la obligación.
        
        • Nombre, nacionalidad, domicilio del obligacionista.
        
        • Denominación, objeto y domicilio de la sociedad emisora.
        
        • Importe del capital pagado de la sociedad emisora, activo y pasivo según balance general que respalde la emisión.
        
        • Importe de la emisión, numero y valor nominal de ls obligaciones
        
        • Tipo de interés pactado y el término señalado para su pago, capital, condiciones y manera de amortizar.
        
        • Lugar de pago.
        
        • Garantías especiales.
        
        • Lugar y fecha de emisión
        
        • Firma autógrafa de los administradores de la sociedad. El documento original deberá estas depositado en el Registro Público del Comercio.
- - - - La escisión solo podrá acordarse por resolución de la asamblea de accionistas o socios, adoptada por la mayoría exigida para la modificación del contrato social.
      - Las acciones o partes sociales de la sociedad escindente deberán estar totalmente pagadas. 3. Cada uno de los socios de la escindente deberá tener inicialmente una proporción en el capital social de la escindida igual al de que sea titular en la escindente.
      - Una vez aprobada la escisión, deberá llevarse a cabo lo siguiente:
      - a) Un análisis de la situación financiera de la sociedad escindente que refleje la realidad económica de la misma, debidamente dictaminada por auditor externo.
      - b) Identificación y descripción del patrimonio social de la escindente, activos, pasivos, capital social que serán transferidos.
      - c) Verificar los porcentajes de participación de los socios de la escindente en las escindidas. d) Definir el objeto de las sociedades escindidas.
      - d) Designar a las personas que integrarán los nuevos órganos de administración y vigilancia de las sociedades escindidas.
      - e) La determinación de las obligaciones que asuma cada sociedad escindida.
      - f) Solicitar a la Secretaría de Relaciones Exteriores las denominaciones para la constitución de las sociedades escindidas.
      - Realizar el proyecto de modificación al contrato social de la sociedad escindente cuando ésta subsista, para decretar la disminución de su capital social y la modificación en su caso, de la cláusula estatutaria correspondiente, determinando la nueva participación accionaria. 4 Asimismo deberán realizarse los asientos correspondientes al Registro de Socios o Accionistas y de Variaciones del Capital Social.
      - La cancelación de las acciones representativas del capital social de la sociedad escindente y la emisión de los nuevos títulos de las sociedades escindidas y el canje de las acciones de los socios o accionistas de la escindente por los títulos de las acciones de éstos en las escindidas.
        
        La aprobación de los estatutos de las sociedades escindidas que estén siendo creadas.
        
        Publicación del extracto de la resolución de escisión en el Diario Oficial de la Federación o del Periódico Oficial o Gaceta del Estado en donde tenga su domicilio la sociedad escindente y en un periódico de mayor circulación.
      - Cumplidos estos requisitos y transcurrido el plazo de cuarenta y cinco días naturales contados a partir de que se hubieren efectuado la inscripción en el Registro Público de Comercio y las publicaciones correspondientes, sin que se haya presentado oposición, la escisión surtirá plenos efectos; para la constitución de las nuevas sociedades
  - - - 1º. Preparar un Balance General de la Sociedad Escindente a la fecha de escisión.
      - 2º. Preparar un Estado que muestre los saldos del balance general de la Sociedad Escindente; la parte, porción o por ciento que se escinde; los saldos de la Sociedad Escindente, después de la escisión; y los saldos de la Sociedad o Sociedades Escindidas.
      - 3º. Registrar los asientos de contabilidad en la Sociedad Escindente.
      - 4º. Registrar los asientos de contabilidad en la Sociedad o Sociedades Escindidas.
      - 5º. Presentar el Balance General de la Sociedad Escindente, y el de la Sociedad Escindida después de la Escisión.
      - Primer paso:
        
        Procederemos a preparar el Balance General de la Sociedad Escindente.
        
        Segundo paso:
        
        Acta de Asamblea Extraordinaria de Accionistas.
        
        Tercer paso:
        
        En los libros de contabilidad se efectúan los asientos correspondientes.
        
        Cuarto paso:
        
        El balance general, después de la escisión, de la Sociedad Escindente y de la Sociedad Escindida queda con los cambios realizados.
- - - - • En el renglón de cuentas por cobrar, por ejemplo, se debe hacer un estudio minucioso para determinar su cobrabilidad y establecer la reserva suficiente, o bien si así lo determinan los socios en las sociedades de personas, las cuentas de cobro dudoso se disminuirán de su propio capital social.
        
        • Dentro de los inventarios se prevé el método al que deberán evaluarse las existencias, con un criterio uniforme tomando en consideración las condiciones económicas que rijan en el mercado al momento de fusionarse las empresas.
        
        • Tratándose de los activos fijos se deben distinguir los muebles e inmuebles, de los adquiridos estimados.
        
        • En relación con el pasivo de las empresas que van a fusionarse, se deberá tomar en cuenta la responsabilidad jurídica que se presentara en relación con los trabajadores en el momento de la fusión.
    - - Elartículo 222, indica que la fusión de varias sociedades se decide por cada una de ellas en la forma y términos que correspondan según su naturaleza.
      - En su Artículo 223 indica que los acuerdos de la fusión deberán inscribirse en el Registro Público de comercio y se publicaran en el periódico oficial del domicilio de las sociedades que se fusionan.
      - El Articulo 225 LGSM señala que la fusión tendrá efecto en el momento de la inscripción, si se pactare el pago de todas las deudas de las sociedades que hayan de fusionarse, o se constituyere el depósito de su importe en una institución de crédito, o constare el consentimiento de todos los acreedores.
      - En el Artículo 226 se indica que, cuando de la fusión de varias sociedades una resulte distinta, su constitución se sujetara a los principios que rigen la constitución de la sociedad a cuyo género haya de pertenecer.
- - - - ASPECTO LEGAL
        
        La legislación que se encarga de que regular los concursos mercantiles es la Ley de Concursos Mercantiles, que entró en vigor el 15 de mayo de 2000, sustituyendo a la Ley de Quiebras y Suspensión de pagos.
        
        La nueva ley establece:
        
        • Federalización de procedimientos
        
        • Se establece en el concurso mercantil una unidad de cuenta y pago establecido a través de convertir a UDI´s los créditos a cargo del comerciante.
        
        • Se crea el organismo Instituto Federal de Especialistas de Concursos Mercantiles como auxiliar del Consejo de la Judicatura Federal (IFECOM), el cual tienen las facultades de:
        
         Facultar a los visitadores, conciliadores o síndicos quienes apoyaran a la justicia en materia concursal.
        
         Supervisar el ejercicio de estos, promover su capacitación y actualización en la materia concursal.
        
         Expedir las reglas que dicte la ley, estadísticas relativas a concursos mercantiles, análisis, estudios e investigaciones, así como sus funciones, objetivos y procedimientos.
      - ASPECTO FISCAL
        
        Aspecto contable
        
        El concurso mercantil consta de dos etapas, la conciliación y la quiebra, por lo que la contabilidad en situación de quiebra queda a cargo del síndico, en tanto, se procede a realizar lo siguiente: :
        
        • Obtener de la entidad el estado de situación financiera a valores netos
        
        • Formular asientos de recepción de activo y pasivo
        
        • Formular asientos por el cobro y realización del activo y pago del pasivo
        
        • Formular asientos por loa gastos erogados por quiebra
        
        • Formular asientos para determinar el deficiente
        
        • Formular asientos para liquidar a los acreedores
        
        • Formular asiento de cierre
        
        Las sociedades en concurso mercantil están sujetas a algunos cambios en materia fiscal:
        
        Suspensión de Procedimientos Administrativos de Ejecución (PAE) de créditos fiscales, suspensión de todo mandamiento de embargo o ejecución contra los bienes y derechos del comerciante en concurso mercantil, artículos 43 y 65 LCM.
        
        Cancelación de multas y accesorios, causados durante la etapa de conciliación (artículo 69 de LCM).
        
        Exención en el pago del Impuesto Sobre la Renta recaído en la quita obtenida en el convenio concursal. La quita o perdón de la deuda es considerada por la LISR como un ingreso acumulable por generar una modificación positiva en el patrimonio del contribuyente, cuando se obtiene en un periodo concursal, estará exente del pago de dicho impuesto.
        
        Condonación de créditos fiscales derivada del convenio concursal. La legislación fiscal autoriza expresamente extinguir la obligación tributaria a través de la figura de condonación bajo distintos supuestos normativos. El artículo 146-B del CFF prevé un supuesto especial de condonación de créditos fiscales para los contribuyentes que hubieren sido sujetos de un Concurso Mercantil.
        
        Deducción de créditos contra el concursado como créditos incobrables: este beneficio es para los acreedores que, ante la imposibilidad de cobro al deudor, la LISR en su artículo 25 y 27 establece que será deducible como crédito incobrable
  - - - ASPECTO FISCAL
        En materia de impuesto sobre la renta, si el Comerciante es declarado en quiebra directamente por el Juez de Distrito competente, por disposición de ley los Acreedores únicamente podrán efectuar la deducción de los créditos incobrables, hasta que se declare concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos.
        En materia de impuesto al valor agregado, no hay efecto mientras no se paguen o cobren las contraprestaciones.
        
        APECTOS CONTABLES
        La contabilidad debe captar, registrar e informar sobre todo los eventos económicos que la sociedad realice para poder liquidar a los acreedores.
        Primera etapa. Se procede a la ocupación de los bienes, documentos y papeles del quebrado para asegurar y dar posesión al síndico de todos los bienes y derechos. El síndico toma posesión y control de todos los bienes, derechos y obligaciones de la sociedad.
        Segunda etapa. Se debe formar el inventario de todos los bienes, muebles e inmuebles, títulos, valores de todas clases, géneros de comercio y derechos, procurando separar los bienes y efectos dedicados al servicio de la empresa de los demás
        Tercera etapa. En esta etapa se efectuará el avalúo de los conceptos del balance general inicial, si existe, y los inventarios mencionados en la etapa anterior.
        Cuarta etapa. En esta etapa se incluyen todos los eventos económicos de la administración de la quiebra como:
        -• Enajenación de la empresa como una unidad económica.
        -• Enajenaciones parciales por sucursales o conjuntos, susceptibles de una explotación unitaria
        • Enajenación total o parcial de los inventarios o, por último, enajenación aislada de los diversos bienes.
        Quinta etapa. En adición al estado de resultados de la quiebra es necesario conocer la situación financiera que guarda la sociedad, separando los pasivos de conformidad a la clasificación de los acreedores.
        Sexta etapa. En esta etapa se distribuye el activo determinando previamente entre quienes tienen el derecho sobre los activos y la fijación del orden del pago en la que se establece el grado y la prelación que se reconocen a cada crédito de conformidad a la sentencia del juez
        
        ASPECTOS LEGALES
        Las quiebras están legisladas por la Ley de Quiebras y Suspensión de Pagos
        Para ser declarado un estado de quiebra serán necesarias dos condiciones: que exista el comerciante y que exista la cesación de pagos (Art. 1). Cuando falte una de estas condiciones no existirá la quiebra.
        El sujeto puede ser una persona física o moral y para ser declarado en estado de quiebra debe tener la calidad de comerciante
        Para dar lugar a la quiebra se requiere que sea una situación definitiva e irremediable.
    - - la terminación de sus actividades mercantiles, la utilización de sus activos, para pagar la totalidad de sus pasivos y finalmente la distribución del remanente entre sus socios, en función de las aportaciones efectuadas por cada uno de ellos.
        
        ASPECTO FISCAL
        Se presentara el aviso de liquidación o sucesión a que se refiere la fracción IV del artículo 14 de este reglamento en los siguientes casos•
        I. Liquidación de sociedades. El aviso deberá darse ante la autoridad recaudadora correspondiente, dentro del mes siguiente al día en que se inicie el procedimiento de liquidaciónArtículo 12. Dentro del mes siguiente a la fecha en la que termine la liquidación de una sociedad, el liquidador deberá presentar la declaración final del ejercicio de liquidación; asimismo, el liquidador deberá presentar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio de liquidación, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél, al que corresponda el pago, en los términos del artículo 14 de esta Ley, en tanto se lleve a cabo la liquidación total del activo. En dichos pagos provisionales no se considerarán los activos de establecimientos ubicados en el extranjero. Al término de cada año de calendario, el liquidador deberá presentar una declaración, a más tardar el día 17 del mes de enero del año siguiente, en donde determinará y enterará el impuesto correspondiente al periodo comprendido desde el inicio de la liquidación y hasta el último mes del año de que se trate y acreditará los pagos provisionales y anuales efectuados con anterioridad correspondientes al periodo antes señalado. La última declaración será la del ejercicio de liquidación, incluirá los activos de los establecimientos ubicados en el extranjero y se deberá presentar a más tardar el mes siguiente a aquél en el que termine la liquidación, aun cuando no hayan transcurrido doce meses desde la última declaración.
        
        Articulo 67 de la Ley de Impuesto sobre la renta
        
        No tendrán el carácter de controladora o controladas, las siguientes sociedades:
        
        • IV. Aquellas que se encuentren en liquidación.
        
        Articulo 118 de la Ley de Impuesto sobre la renta penúltimo párrafo.
        
        En los casos en que una sociedad sea fusionada o entre en liquidación, así como cuando una sociedad desaparezca con motivo de una escisión o fusión, la declaración que debe presentarse conforme a lo previsto en la fracción V de este artículo, se efectuará dentro del mes siguiente a aquél en el que se termine anticipadamente el ejercicio.
        
        Quedan exceptuados de las obligaciones señaladas en este artículo y en el siguiente, los organismos internacionales cuando así lo establezcan los tratados o convenios respectivos, y los estados extranjeros.
        
        ASPECTO LEGAL
        Artículo 235.- La liquidación estará a cargo de uno o más liquidadores, quienes serán representantes legales de la sociedad y responderán por los actos que ejecuten excediéndose de los límites de su encargo.
        Artículo 237.- Mientras no haya sido inscrito en el Registro Público de Comercio el nombramiento de los liquidadores y éstos no hayan entrado en funciones, los administradores continuarán en el desempeño de su encargo.
        Artículo 238.- El nombramiento de los liquidadores podrá ser revocado por acuerdo de los socios, tomado en los términos del artículo 236 o por resolución judicial, si cualquier socio justificare, en la vía sumaria, la existencia de una causa grave para la revocación.
        Los liquidadores cuyos nombramientos fueren revocados, continuarán en su encargo hasta que entren en funciones los nuevamente nombrados
        Artículo 241.- Hecho el nombramiento de los liquidadores, los Administradores les entregarán todos los bienes, libros y documentos de la sociedad, levantándose en todo caso un inventario del activo y pasivo sociales
        Artículo 248.- Aprobado el balance general, los liquidadores procederán a hacer a los accionistas los pagos que correspondan, contra la entrega de los títulos de las acciones
        Artículo 249.- Las sumas que pertenezcan a los accionistas y que no fueren cobradas en el transcurso de dos meses, contados desde la aprobación del balance final, se depositarán en una institución de crédito con la indicación del accionista. Dichas sumas se pagarán por la institución de crédito en que se hubiese constituido el depósito.
        
        ASPECTO CONTABLE
        
        2º Proceso de Liquidación:
        
        A partir de este momento los liquidadores comenzarán con sus funciones, que reflejarán de la siguiente forma:
        
        Abrir la contabilidad de la sociedad en liquidación mediante el asiento inverso al de cierre de la etapa anterior.
        
        Realizar los ajustes necesarios para hacer coincidir el activo reflejado en la contabilidad con el real. Básicamente estos ajustes consistirán en eliminar las amortizaciones acumuladas y los deterioros de valor. El activo queda reflejado por su valor neto contable.
        
        Enajenar los activos y compensar los pasivos: en estas transacciones surgirán diferencias entre los valores contables y los de realización. En el caso de los activos la venta no permite esperar las condiciones óptimas del mercado, por lo que pueden surgir unas diferencias (pérdidas normalmente). Respecto a los pasivos, el anticipo de la liquidación de las deudas puede originar descuentos por parte de los acreedores, surgiendo asimismo diferencias.
        
        Registrar los gastos del proceso y los honorarios de los liquidadores.
        
        Repartir el excedente resultante de las operaciones anteriores y cierre de la contabilidad.