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14-32 长期股权投资 (长期股权投资核算方法的转换及处置 (减资：
30% -- 5%：跨界了， 先卖25% 的 权益法长投，再卖…
14-32 长期股权投资
长期股权投资的初始计量
确认的时点：
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具体确认原则 *5 条件
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- 评估基准日至股权转移日 间的盈利损失 算入合并成本的变动
- 控制权，决策需董事会板半数上通过
初始计量：
股权投资--权益性投资
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同控：被控制方的净资产（可能包含商誉）* a%= A
- 合并方 发生的审计、法律服务、评估咨询，计入管理费用
-发行债务行政区作为合并对价的：
相关的佣金、手续费 计入负债的初始计量金额；
溢价折价发行的，倒挤在 应付利息-利息调整-发行权益性政区作为合并对价的：
相关的佣金、手续费 计入权益的发行收入；
溢价折价发行的，倒挤在 溢价收入和留存收益中
同一控制下的交易
一次交换交易形成控股权
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外购：被调整的个色所有者权益集团外部购入，商誉=购买价格-FV × a%
调整后的净利润= 账面净利润 - 评估增值×b%（被销售出的增值（存货）比例）
再转身出售是 账面价值= 自持有日起可变现净资产的公允价值 +商誉= 初始公允价值 + 调整后利润 +商誉
同控的账务处理：
合并方
借：A（所有者权益*持股比例）被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表所有者权益的账面价值
应付股利
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：银行存款/...(账面价值)
应交税费
资本公积
非现金资产购买的，不确定非现金资产的损益
多次交换交易形成控股权
合并方
借：-A（所有者权益*持股比例）被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表所有者权益的账面价值
-应付股利
-资本公积
-盈余公积
-未分配利润
贷：-交易性金融资产 （c%<50%）（对应的其他综合收益，直至处置时直接处理）
-银行存款/...(账面价值)
-应交税费
-资本公积
非同一控制下
一次交换交易形成控股权
总原则：按照企业合并成本（公允价值）作为初始投资成本（含税价）,付出的 公允价值 与 账面价值 的差额计入当期损益。
1.以存货作为合并对价 --主营业务收入（视同销售）
2.以固定资产作为合并对价 --资产处理损益
3.以交易性金融资产、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产（其他债权投资）等作为合并对价
--投资收益，并相应结转“公允价值变动损益”、“其他综合收益”等金额。
4.投资性房地产 --以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本，并相应结转其他综合收益和公允价值变动损益。
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一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其它外部独立第三方购买股权的会计处理：（90%+10%）
自集团内取得的股权能够形成控制的，相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理，
自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权，有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款确定。
合营安排
分类：共同经营+合营企业：主体可以从合营安排是否通过单独主体达成为起点，判断一项合营安排是共同经营还是合营企业。
判断： 同时是 单独主体， 法人资格（有担当）的 才是合营企业
共同经营： 享有相关资产和相关负债， 按照约定的比例分享合营安排的相关资产的全部利益，第三方对该安排提出的索赔要求，参与方作为义务人承担赔偿责任
合营企业：享有净资产，参与方并不对资产享有权利，各自对该安排认缴的投资额为限对该安排承担相应的义务；参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致（没有关系）一项安排被分类为共同经营
（1）各参与方受到该安排的约束
（2）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制 （A%+B%>OK%）
分享控制权的参与方(一致同意(+ 集体控制)
（1）集体控制：所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。
判断条件：
a.集体控制不是单独一方控制
b.尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一个或几个参与方组合。
c.能够集体控制一项安排的参与方组合很可能不止一个。
*在此情况下，该安排要成为合营安排，需要在相关约定中指明哪些参与方一致同意才能对相关活动做出决策。
（2）相关活动的决策
①当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制。
②有时，相关约定中设定的决策方式也可能暗含需要达成一致同意。
（3）争议解决机制
①在分析合营安排的各方是否共同分享控制权时，要关注对于争议解决机制的安排。相关约定可能包括处理纠纷的条款，例如仲裁。这些条款的存在不会妨碍该安排构成共同控制的判断，因此，也不会妨碍该安排成为合营安排。
②如果在各方未就相关活动的重大决策达成一致意见的情况下，其中一方具备“一票通过权”或者潜在表决权等特殊权力，则需要仔细分析，很可能具有特殊权力的一方实质上具备控制权
（4）仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
保护性权利：是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动进行决策的一项权利。
（5）一项安排的不同活动可能分别由不同的参与方或参与方组合主导（A公司、B公司、C公司，盖房：A+B，出租管理：A+C）
（6）综合评估多项相关协议（可能存在多项相关协议，需要综合考虑）
共同经营（是临时搭班子），合营安排（从一开始一起组建了公司），对合营安排享有共同控制的参与方（分享控制权的参与方）被称为“合营方”；对合营安排不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”。
重新评估：企业对合营安排是否拥有共同控制权，以及评估该合营安排是共同经营还是合营企业，这需要企业予以判断并持续评估。
1.共同经营中 合营方的会计处理：
一般会计处理：
确认自身所承担的以及按比例享有或承担的合营安排中按照合同、协议等的规定归属于本企业的资产、负债、收入及费用。
2.合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理（类似顺流交易）
3.合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理（类似逆流交易）
4.合营方取得构成业务的共同经营的利益份额的会计处理（换入）
如果合营方对该共同经营仍然是共同控制，则合营方之前持有的共同经营的利益份额，不应按照新增投资日的公允价值重新计量。
5.对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则（非合营方）
C公司应当判断其持有的10%的表决权比例是否使其对合营安排具有重大影响，进而按照长期股权投资准则或金融工具确认和计量准则进行会计处理。
长期股权投资核算方法的转换及处置
减资：
30% -- 5%：跨界了， 先卖25% 的 权益法长投，再卖 5%的长投（结转其他综合收益和资本公积）转为 交易性金融资产/ 和其他权益工具
70% -- 30%：没有跨界， 卖 40%，剩余 30% 追溯调整法
70% -- 5%：先卖65% 的 成本法长投，再卖 5%的长投（没有其他综合收益和资本公积 需要结转）
（一）成本法转换为权益法（减资，追溯调整）
（二）成本法转为权益法核算的特殊情况（被动稀释）
（三）公允价值计量或权益法转换为成本法（多次交易，分步实现企业合并）：同控+ 非同控非同控：投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。按下列会计处理方法核算（不构成“一揽子交易”）：1.按公允价值计量转换为成本法（原持股5%变更为55%），原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额，应当转入改按成本法核算的当期投资收益等。
2.权益法转换为成本法：
（1）应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
（2）购买日之前持有的股权采用权益法核算的：（暂不作处理，处置时再结转）3.公允价值计量转为权益法核算
- 权益法转公允价值计量
- 成本法转公允价值计量
跨（重大影响20%）界：先卖再买
增资：
5% -- 70%： 65%按照成本法（买入），5%（先卖出 交易性金融资产-投资收益 /其他权益工具投资-留存收益（公允价值），买入 5%的长投）， 同控： 其他综合收益、资本公积等，暂不处理；处置时，按比例或全部结转（★★★特殊：不视为跨界）
（多次交易、分步实现企业合并）
30% -- 70%： 没有跨界，把拥有 4 个明细科目的长投账面价值 反向 接到成本法长投， 其他综合收益/ 资本公积 不结转投资收益， 剩下的40% 公允价值放入长投中，（合并财务报表时，只认公允价）
5% -- 30%：新增的25% 权益法，原 5% （跨界）把 银行存 转长投（公允价值）后， 比较持股的FV 和成本 得出正商誉 和负商誉
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长期股权投资的后续计量
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权益法（共同控制、重大影响）
根据被投资单位所有者权益的变动，
投资企业按应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法
长期股权投资（4 明细科目）
（初始投资/初恋）——投资成本
④盈余公积，⑤未分配利润（净损益）——损益调整
①实收资本（股本）②资本公积：资本（股本溢价）、其他资本公积——其他权益变动
③其他综合收益：直接计入所有者权益的利得或损失——其他综合收益
损益调整 转 投资收益，
其他权益变动 转 资本公积（其他，
其他综合收益 转 其他综合收益，
再把 其他综合收益（部分） 和 资本公积（其他 转入 投资收益
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重大影响 的判断，
e.g. 年初是2% 年末突增为 24%的，该年定性重大影响，定量计算为2% 基本 判断条件*2
- 当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素
2.投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份
具体判决条件：
1)在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表
2)参与被投资单位的财务和政策制定过程，包括股利分配政策等的制定
3)与被投资单位之间发生重要交易
4)向被投资单位派出管理人员
5)向被投资单位提供关键技术资料
1. 初始投资成本：（二者孰高记 长投）
初始投资成本 － 取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 = 不利差额
（不利差额 = 商誉，包含计入长期股权投资--投资成本）
初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 - 初始投资成本 = 有利差额
（ 有利差额 计入 营业外收入（损益），同时调整增加长期股权投资的账面价值。）
①净资产（所有者权益）的账面价值（账面所有者权益）
②可辨认净资产账面价值＝净资产（所有者权益）的账面价值-商誉
③可辨认净资产公允价值＝可辨认净资产账面价值±存货固定资产等评估增值或减值
2. 投资损益确认
基本账务处理： 赚钱亏钱时，投资方按比例调整（账面净利润 和 调整后净利润）调整 *2
① 投资时点的评估增值或减值：投资时相关资产的公允价值与账面价值的差额；
②投资后的内部交易：未实现的内部交易损益（未能成功卖给第三方）。被投资单位账面净利润的调整*5（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
如果考虑所得税：账面净利润-【（投资日存货的公允价值-账面价值）×当期出售比例】×（1-25%），新折旧 -旧折旧（3）在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但是确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。（考虑、但不记账）（4）在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或亏损）额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，
e.g.，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。（5）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。6）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理（顺流交易）--3种情况不确认交易损益，以账面价值计量（没有资产处置损益）
5） 未实现内部交易损益： 顺流交易（投资方卖给被投资方），逆流交易（被投资方卖给投资方）
①投资企业多什么，抵什么，资产对资产、损益对损益
②第一年减去多少，第二年实现时加回多少
（比如存货第一年已经出售40%，则未实现的内部交易损益为60%，则第二年最多加回60%）
- a.总原则：未对外部独立的第三方出售（存货）或未被消耗（固定资产），则应调整被投资单位净利润。
母子公司的抵销： 全额抵销的
与其联营企业及合营企业之间的抵销： 按份额抵消1.逆流交易：
未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，
抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，
并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
视频23例题2.顺流交易：
应抵销该未实现内部交易损益的影响，
同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
无论乙公司20×7年是否出售商品，或者出售多少，合并报表中均应编制补充说明*2无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，
有关的未实现内部交易损失不应予以抵销，应由减值资产全额承担。（假装没看见）投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务：联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；（类似逆流交易）；
投资方向联营、合营企业投出业务，公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。（类似顺流交易）；
投出或出售的资产不构成业务的，应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。
所投出业务的净资产的账面价值（3 000万元）和公允价值（4 000万元）的差额为1 000万元已全部计入当期损益，无需进行任何抵销
3. 其他综合收益的处理
基本账务处理，投资方按比例增减，被投资方转损益时，投资方就转 投资收益。
但，当2
属于被投资单位重*新计量设定受益计划变动额部分，投资方按比例进行确认，最后处置时不能转损益，而是转权益
其他权益工具投资升值，投资方按比例进行确认，最后处置时不能转损益，而是转留存收益（权益）
其他规定：
（1）合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬，并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。
（2）交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。（自己全额承担，不 再抵销）
（3）在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。
（4）取得现金股利或利润的处理：成本法（直接转投资收益）和权益法（以长投为中介）
（5）超额亏损的确认：投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（如：长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
顺序是：长期股权投资——损益调整（可以为负）， 长期应收款， 预计负债， 账外备查登记。（然后反向顺序转回）
4. 其他权益变动:
权益法判断时，除1.2.3以外的，处置时按比例转出。
变动主要包括：其他股东资本投入（资本溢价）， 可转换债券的权益部分， 权益结算的股份支付， 其他股东增资稀释了股东权益。
借： 长期股权投资--其他权益变动， 贷： 资本公积--其他资本公积
新增持股投资成本 和 净资产的FV 比较 ， 成本高 记为正商誉，成本低 调整初始成本 并计入营业外收入，
二次增资 比较大小 计入营业外收入
长投的减值准备不允许转回
3.其他综合收益 和4.其他权益变动 在长投处置时，分别将 其他综合收益（除了*2） 和资本公积（全部），转入投资收益。