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第三节：函证 ((二、函证程序针对 的认定（相关性（应当） (2.对特定认证，函证相关性受注会选函证信息的影响, 1…
第三节：函证
二、函证程序针对
的认定（相关性（应当）
2.对特定认证，函证相关性受注会选函证信息的影响
1.针对不同认定，获取证据的证明力不同（相关性）
五、预期询证者回复
的能力和意愿
被函者可能不回复或随意或限制其回复
.
3.被询者担心回函法律责任
4.被询者的核算币种不同
2.被询者复函成本高或耗时
5.被询者回函不是日常工作
1.被询者不愿承担回函责任
三、除函证以外的
其他程序（应当）
同一项认定可从不同来源或不同性质获取的证据。
如除函证以外获得更有效，则无必要
四、被询问者
对函证的了解
被询者对信息更了解，回复更可靠
一、评估认定层次
重大错报风险（应当）
认定重错风险高，越要设计实质性程序获取有效,相关，可靠的证据
六、被询证者的客观性
被询者与左手是关联方，则会降低可靠性
函证的对象
2.应当对
应收账款
。除非有充分证据对财务报表不重要或函证很可能无效（则应当实施替代程序，获取相关、可靠证据）。不函证则在底稿中说明理由。
3.由第三方保管或控制的
存货
对报表是重要的。须获取存货存在和状况充分适当的证据。
a)向第三方函证存货数量和状况；
b)检查或其他适合程序
1.对
银行存款,借款，及与金融机构往来
。除非有充份证据对财务报表不重要且相关重错风险低。
函证的范围
一、
审计抽样
二、特定项目
2.账龄较长
3.交易频繁但期末余额较小
1.金额较大
4.重大关联方交易
5.重大或异常的
6.存在争议、舞弊或错误的交易
函证的时间
一、以资产负债表日为截止日
后
函证
二、低水平的，在资产负债表日前函证。并对截止日至资负表日止的变动作实质性程序。
管理层要求不合理
且被其阻挠无法函证，
注会应当视审计受限。
分析原因并保持职业怀疑
2.是否有生大舞弊或错误
1.管理层是否诚信
3.替代程序能否获得充分适当的证据
管理层要求合理
注会应当实施替代程序，
以获取充分适当的证据
总体要求
管理层要求不实施函证的，注会应
考虑是否合理，并获取支持的证据
考点一：函证决策
应考虑的因素
考点二：函证的内容
考点三：管理层要求
不实施函证
考点四：询证函的设计