Please enable JavaScript.
Coggle requires JavaScript to display documents.
240 Обязанности аудитора в случае выявления мошенничества в ходе аудита…
240 Обязанности аудитора в случае выявления мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности
Введение
Характеристики недобросовестных действий
240.2. решающим фактором, позволяющим отличить недобросовестные действия от ошибки, является умышленность
240.3. искажения вследствие недобросовестного составления финансовой отчетности и искажения вследствие неправомерного присвоения активов
Ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий
240.4. основная ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий возлагается как на лиц, отвечающих за корпоративное управление, так и на руководство аудируемой организации
Обязанности аудитора
240.6. Риск необнаружения существенного искажения вследствие недобросовестных действий выше, чем риск необнаружения существенного искажения вследствие ошибки
240.7. риск того, что аудитор не обнаружит существенное искажение, вызванное недобросовестными действиями руководства, выше , чем в случае недобросовестных действий сотрудника
240.8. аудитор обязан придерживать разумного скептицизма на протяжении всего аудита
240.5. в силу неотъемлемых ограничений существует неизбежный риск того, что некоторые искажения отчетности не удастся обнаружить, даже если аудит должным образом спланирован и проводится
Сфера применения настоящего стандарта
240.1. обязанности аудитора в отношении рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий
Дата вступления в силу
240.9. стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года
Цели
240.10(b) получить достаточное количество доказательств относительно рисков искажения вследствие недобросовестных действий
240.10(c) реагировать на недобросовестные действия
240.10(a) выявить и оценить риски вследствие недобросовестных действий
Определения
240.11(a) Недобросовестные действия
|
Флэш-карточка
240.11(b) Факторы риска недобросовестных действий
|
Флэш-карточка
Требования
Оценка аудиторских доказательств
240.35 Если аудитор выявил искажение, он должен оценить такое искажение на предмет того, не является ли оно признаком недобросовестных действий
240.36 Если аудитор выявил искажение и оно может являться результатом недобросовестных действий, аудитор должен переоценить риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий и их влияния на характер, сроки и объем аудиторских процедур
240.34 Аудитор должен оценить аудиторские процедуры, когда он приходит к выводу относительно соответствия финансовой отчетности его пониманию аудируемой организации
240.37 Если аудитор подтверждает что отчетность искажена в результате недобросовестных действий либо не в состоянии сделать однозначный вывод, аудитор должен оценить последствия этого обстоятельства для проводимого аудита
Аудитор не в состоянии продолжить выполнение задания
240.38(b) Если аудитор сталкивается с исключительными обстоятельствами, аудитор должен проанализировать, не будет ли правильным отказаться от от дальнейшего выполнения задания
240.38(c)(i) Если аудитор сталкивается с исключительными обстоятельствами, аудитор должен, если отказывается от дальнейшего выполнения задания, обсудить с руководством соответствующего уровня и с лицами, отвечающими за корпоративное управления причины отказа
240.38(a) Если аудитор сталкивается с исключительными обстоятельствами, аудитор должен определить обязан ли он докладывать лицам, которые его назначили проводить аудит или регулирующим органам
240.38(c)(ii) Если аудитор сталкивается с исключительными обстоятельствами, аудитор должен, если отказывается от дальнейшего выполнения задания, определить, существуют ли требования закона или нормы профессиональной этики, предусматривающих необходимость докладывать
Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий
Аудиторские процедуры общего характера
240.29(a) аудитор должен назначать и контролировать персонал с учетом знаний навыков и способностей лиц, на которых возлагаются важные обязанности
240.29(b) аудитор должен оценивать не может ли выбор учетной политики служить признаком недобросовестного составления финансовой отчетности
240.28 аудитор должен определить аудиторские процедуры общего характера в ответ на оцененные риски искажения вследствие недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности
240.29(c) аудитор должен включать элемент непредсказуемости при выборе аудиторских процедур
Аудиторские процедуры в отчет на риски, связанные с действиями руководства в обход средств контроля
Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне отдельных предпосылок финансовой отчетности
240.33 аудитор должен определить следует ли ему выполнить прочие аудиторские процедуры, когда имеются риски обхода руководством средств контроля
240.32(c) аудитор должен оценить коммерческую логику операций на предмет того, что эти операции были совершены с целью недобросовестного формирования финансовой отчетности или с целью сокрытия неправомерного присвоения активов
240.32(b)(ii) аудитор должен провести ретроспективный анализ суждений и допущений руководства в финансовой отчетности предыдущего года
240.32(b)(i) аудитор должен оценить принятые руководством суждения и решения на предмет того не указывают ли они на возможную предвзятость со стороны руководства
240.32(a)(iii) аудитор должен рассмотреть необходимость проверки бухгалтерских записей за весь период
240.32(a)(ii) аудитор должен отобрать бухгалтерские записи выполненные в конце отчетного периода
240.32(a)(i) аудитор должен направить запросы лицам, участвующим в процессе подготовке финансовой отчетности о ненадлежащих или необычных действиях, относящихся к обработке бухгалтерских записей
240.31 Хотя уровень риска обхода средств контроля в различных организациях варьируется, этот риск присутствует во всех организациях
Письменные заявление
240.39(c)(i) Аудитор должен получить письменные подтверждения от руководства о том, что они раскрыли аудитору все, что им известно о недобросовестных действиях или подозрениях с участием руководства
240.39(c)(ii) Аудитор должен получить письменные подтверждения от руководства о том, что они раскрыли аудитору все, что им известно о недобросовестных действиях или подозрениях с участием сотрудников, осуществляющих важные функции
240.39(b) Аудитор должен получить письменные подтверждения от руководства о том, что они раскрыли аудитору результаты оценки руководством риска того, что отчетность может оказаться существенно искаженной в результате недобросовестных действий
240.39(a) Аудитор должен получить письменные подтверждения от руководства о том, что они подтверждают свою ответственность за разработку, внедрение и поддержание системы внутреннего контроля
240.39(d) Аудитор должен получить письменные подтверждения от руководства о том, что они раскрыли аудитору все, что им известно о любых заявлениях о недобросовестных действиях, которые были сообщены сотрудниками и прочими лицами
240.39(c)(iii) Аудитор должен получить письменные подтверждения от руководства о том, что они раскрыли аудитору все, что им известно о недобросовестных действиях или подозрениях с участием иных лиц
Выявление и оценка рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий
240.26 аудитор должен оценить какие типы выручки, операций по признанию выручки или предпосылки влекут за собой такие риски
240.27 аудитор должен отнести оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий к значительным
240.25 аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок
Информирование руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление
240.41 Если аудитор выявил наличие недобросовестных действий с участием (a) руководства; (b) сотрудников, осуществляющих важные функции; (c) прочих лиц, аудитор должен своевременно сообщить об этих фактах лицам, отвечающим за корпоративное управление
240.42 Аудитор должен сообщить лицам, отвечающим за корпоративное управление, обо всех прочих фактах, имеющих отношение к недобросовестным действиям
240.40 Если аудитор выявил недобросовестные действия он должен своевременно сообщить об этом руководству соответствующего уровня
Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия
240.16 При проведении процедур оценки рисков аудитор должен выполнить процедуры, описанные в пунктах 17-24
Лица, отвечающие за корпоративное управление
240.20 аудитор должен получить понимание того, каким образом лица, отвечающие за корпоративное управление, осуществляют надзор за деятельностью руководства по выявлению рисков недобросовестных действий
240.21 аудитор должен направить запросы лицам, отвечающим за корпоративное управление, чтобы определить, известно ли им о каких бы то ни было воздействующих на организацию случаях реальных недобросовестных действий
Руководство и иные лица внутри организации
240.17(c) Аудитор должен запросить информацию: информирование руководством лиц, отвечающих за корпоративное управление, о процедурах, выполненных руководством с целью выявления рисков недобросовестных действий и реагирование на эти риски
240.17(d) Аудитор должен запросить информацию: информирование работников о взглядах руководства на деловую практику и этическое поведение
240.17(b) Аудитор должен запросить информацию: процедуры руководства по выявлению рисков недобросовестных действий и реагированию на эти риски
240.19 В тех организациях, в которых имеется служба внутреннего аудита, аудитор должен запросить информацию чтобы определить известно ли им о каких бы то ни было воздействующих случаях реальных недобросовестных действий
240.17(a) Аудитор должен запросить информацию: оценка руководства риска того, что отчетность может оказаться искаженной вследствие недобросовестных действий
240.18 Аудитор должен запросить информацию, чтобы определить, известно ли о каких либо случаях реальных недобросовестных действий
Выявление необычных или неожиданных соотношений
240.22 аудитор должен оценить, не могут ли необычные соотношения указывать на риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий
Прочая информация
240.23 Аудитор должен проанализировать прочую полученную им информацию
Оценка факторов риска недобросовестных действий
240.24 Аудитор должен оценить информацию, полученную в результате применения прочих процедур оценки рисков
Обсуждение между членами аудиторской группы
240.15 В ходе обсуждения особое внимание должно быть уделено тому, каким образом и в какой части отчетность может быть подвержена искажению вследствие недобросовестных действий
Документация
240.45(a) В аудиторскую документацию аудитор должен включить аудиторские процедуры общего характера на уровне финансовой отчетности, а также характер, сроки и объем аудиторских процедур на уровне предпосылок
240.45(b) В аудиторскую документацию аудитор должен включить соответствующие результаты аудиторских процедур
240.44(b) Аудитор включить включить в аудиторскую документацию выявленные и оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок
240.46 Аудитор включить в аудиторскую документацию сообщения о недобросовестных действиях, доведенные до сведения руководства, лиц, отвечающих за корпоративное управление, регулирующих органов
240.44(a) Аудитор включить включить в аудиторскую документацию значимые решения, выработанные в ходе обсуждения между членами аудиторской группы
240.47 Если аудитор пришел к выводу, что презумпция наличия риска существенного искажения вследствие недобросовестных действий в отношении признания выручки не применима, он должен включить в аудиторскую документацию обоснование для этого вывода
Профессиональный скептицизм
240.13 За исключением случаев, когда у него есть основания для уверенности в обратном, аудитор может принимать записи и документы за подлинный
240.14 Если ответы на запросы непоследовательны, аудитор должен исследовать такие несоответствия
240.12 сохранять профессиональный скептицизм несмотря на прошлый опыт аудитора, свидетельствующий о честности и добросовестности руководства
Информирование регулирующих и правоохранительных органов
240.43 Если аудитор выявил недобросовестные действия он должен определить, существует ли обязанность сообщать о таких действиях лицам за пределами организации | юридическая ответственность аудитора может в некоторых обстоятельствах иметь более высокий приоритет
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
Характеристики недобросовестных действий
A1 Побуждение или давление к недобросовестному составлению финансовой отчетности
A1 Осознаваемая возможность совершения недобросовестных действий
A1 Люди, совершившие недобросовестные действия могут находить им оправдания
A2 Недобросовестное составление финансовой отчетности включает умышленные искажения, в том числе пропуски сумм или раскрытие информации в финансовой отчетности для введения в заблуждение пользователей
A3 Недобросовестное составление может быть результатом таких действий как манипуляция, фальсификация (включая подделку)
A3 Недобросовестное составление может быть результатом таких действий как искажение в финансовой отчетности или умышленное изъятие
A3 Недобросовестное составление может быть результатом таких действий как умышленное неправильное применение принципов учета
A4 Недобросовестные действия могут совершаться руководством с применением следующих методов: необоснованное изменение допущений и суждений
A4 Недобросовестные действия могут совершаться руководством с применением следующих методов: пропуск, более ранее или более позднее признание в отчетности
A4 Недобросовестные действия могут совершаться руководством с применением следующих методов: осуществление фиктивных бухгалтерских записей
A4 Недобросовестные действия могут совершаться руководством с применением следующих методов: сокрытие или нераскрытие фактов
A4 Недобросовестные действия могут совершаться руководством с применением следующих методов: применение сложных схем сделок
A4 Недобросовестные действия могут совершаться руководством с применением следующих методов: внесение изменений в бухгалтерские записи и документы
A5 Неправомерное присвоение активов может совершаться разнообразными путями: присвоение выручки
A5 Неправомерное присвоение активов может совершаться разнообразными путями: кража материальных активов или объектов интеллектуальной собственности
A5 Неправомерное присвоение активов может совершаться разнообразными путями: проведение платежей от организации в счет оплаты за товары и услуги, которые она не получала
A5 Неправомерное присвоение активов может совершаться разнообразными путями: использование активов организации в личных целях
A5 Неправомерное присвоение активов во многих случаях сопровождается поддельными записями или документами
Особенности организаций государственного сектора
A6 обязанности аудитора организаций государственного сектора могут не ограничиваться анализом рисков существенного искажения
Профессиональный скептицизм
A8 Хотя и невозможно ожидать, что аудитор не будет принимать в расчет прошлый опыт, профессиональный скептицизм особенно важен потому что обстоятельства могли измениться
A9 возможные процедуры дополнительного исследования могут включать получения подтверждения от третьего лица
A7 аудитор должен постоянно задаваться вопросом, не указывают ли полученная информация и собранные доказательства на искажения вследствие недобросовестных действий
A9 возможные процедуры дополнительного исследования могут включать проведение экспертизы для установления подлинности документа
Обсуждение между членами аудиторской группы
A11 Обсуждение может включать: изучение факторов, которые могут побуждать или оказывать давление на руководство
A11 Обсуждение может включать: анализ наличия контроля за сотрудниками
A11 Обсуждение может включать: рассмотрение обстоятельств, которые могут указывать на манипулирование финансовыми результатами
A11 Обсуждение может включать: рассмотрение необычных изменений в поведении или образе жизни руководства
A11 Обсуждение может включать: рассмотрение обстоятельств, которые могут указывать на манипулирование финансовыми результатами
A11 Обсуждение может включать: акцентирование внимания на важности поддержания надлежащего образа мышления
A11 Обсуждение может включать: обмен мнениями среди членов группы
A11 Обсуждение может включать: анализ обстоятельств , обнаружение которых может указывать
A10 дает возможность аудитору определить порядок совместного использования информации о результатах аудиторских процедур
A11 Обсуждение может включать: рассмотрение того, каким образом включить элемент непредсказуемости
A10 позволяет аудитору продумать процедуры и определить конкретных членов группы
A11 Обсуждение может включать: рассмотрение процедур, которые можно было бы включить в ответ на риски
A10 дает возможность более опытным членам группы поделиться своими соображениями
A11 Обсуждение может включать: рассмотрение любых заявлений о недобросовестных действиях
A11 Обсуждение может включать: анализ риска обхода средств контроля
Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия
Направление запросов руководству
A13 в малых организациях оценка руководства может сосредоточиваться на рисках со стороны сотрудников
A14 Руководство может определить , что в отдельных подразделениях риск недобросовестных действий более значителен
A12 аудитору уместно получить информацию у руководства в отношении оценки самим руководством риска недобросовестных действий
Направление запросов руководству и иным лицам внутри организации
A16 Иными лицами могут быть: сотрудники, связанные с инициированием, обработкой или учетом сложных или необычных сделок
A16 Иными лицами могут быть: юристконсульт организации
A16 Иными лицами могут быть: сотрудники с различными уровнями должностных полномочий
A16 Иными лицами могут быть: главный специалист по этике
A16 Иными лицами могут быть: операционный персонал
A16 Иными лицами могут быть: лица с полномочиями по рассмотрению заявлений о недобросовестных действиях
A15 Направление запросов иным лицам внутри организации может дать возможность получения аудитором информации от тех сотрудников, от которых он не получил бы ее без запроса
A17 аудитор может счесть необходимым подтвердить ответы на запросы прочей информацией
Направление запросов в службу внутреннего аудита
A18 аудитор может направлять запросы о следующих действиях службы: процедуры, осуществленные в течение года с целью обнаружения недобросовестных действий
A18 аудитор может направлять запросы о следующих действиях службы: последовала ли адекватная реакция руководства
Получение понимание мер надзора, осуществляемого лицами, отвечающими за корпоративное управление
A20 Понимание мер надзора может дать представление о том в какой степени организация подвержена недобросовестным действиям со стороны руководства, насколько ее система внутреннего контроля адекватна рискам
A21 когда управляет единоличный собственник | аудитором не предпринимается никаких действий
A19 важно получить понимание мер надзора, осуществляемого соответствующими лицами
Рассмотрение прочей информации
A22 Полезную информацию для выявления рисков может дать проведение обсуждений среди членов группы | информация, полученная в ходе процедур принятия , а также опыт, полученный при выполнении других заданий для этой же организации
Оценка факторов риска недобросовестных действий
A25 на основании трех основных условий: способность оправдать
A25 Факторы риска, связанные с отношением, позволяющим оправдать недобросовестное действие, могут оказаться недоступны | Тем не менее аудитор может узнать о существовании такой информации
A25 на основании трех основных условий: осознаваемая возможность
A26 факторы, которые обычно ограничивают: эффективный надзор
A25 на основании трех основных условий: побуждение к совершению
A26 факторы, которые обычно ограничивают: эффективная служба внутреннего аудита
A24 определение того, присутствует ли тот или иной фактор риска, требует применения профессионального суждения
A26 факторы, которые обычно ограничивают: наличие и обеспечение соблюдения кодекса поведения
A23 контрольная среда, если она неэффективна
A26 факторы риска на уровне бизнес-сегмента
A23 назначение значительных бонусов за достижение нереалистичных целевых показателей прибыли
A27 доминирование в руководстве одного человека может быть и потенциальным недостатком системы внутреннего контроля
A23 необходимость соответствовать ожиданиям сторонних лиц
Выявление и оценка рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий
Риски недобросовестных действий при признании выручки
A29 могут существовать факторы давления к недобросовестному составлению отчетности путем ненадлежащего признания выручки
A30 аудитор может сделать вывод об отсутствии риска искажения вследствие недобросовестных действий при признании выручки в случае простых операций единственного вида
A28 Существенное искажение выручки во многих случаях является результатом преждевременного признания выручки или фиктивной выручки
Выявление и оценка рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий и понимание соответствующих средств контроля организации
A31 Руководство может определять характер и объем средств контроля, которое оно решает внедрить, а также характер и объем рисков, которые оно решает принять
A32 аудитору важно добиться понимания тех средств контроля, которое разработало, внедрило и поддерживает руководство для предотвращения и обнаружения недобросовестных действий
Оценка аудиторских доказательств
Аналитические процедуры, выполняемые перед завершением аудита в ходе формирования общего вывода
A50 какие именно тенденции и отношения могут указывать на риск искажения вследствие недобросовестных действий
Анализ выявленных искажений
A52 незначительные недобросовестные действия могут оказаться значительными, если в них участвует высшее руководство
A53 МСА 450 и МСА 700 устанавливают требования и дают рекомендации по оценке и рассмотрению искажений
A51 искажения, такие как многочисленные искажения в определенном подразделении могут служить признаком риска искажения вследствие недобросовестных действий
A49 насколько оценка рисков искажения на уровне предпосылок остается актуальной
Аудитор не в состоянии продолжить выполнение задания
A54 аудитор серьезно озабочен уровнем подготовки и честности руководства
A55 дать исчерпывающее описание всех ситуаций, в которых аудитору надлежит отказаться от выполнения задания, не представляется возможным
A54 анализ рисков и результаты тестирования указывают на значительный риск недобросовестных действий
A56 у аудитора есть профессиональные и юридические обязанности, и эти обязанности могут варьироваться в разных странах
A54 организация не принимает надлежащих мер в отношении недобросовестных действий
Особенности организаций государственного сектора
A57 во многих случаях у аудитора может не быть возможности отказа от задания
Письменные заявление
A59(a) важно чтобы аудитор получил письменное заявление от руководства, что они раскрыли аудитору:результаты проведения оценки риска
A59(b) важно чтобы аудитор получил письменное заявление от руководства, что они раскрыли аудитору: все что им известно о случаях реальных недобросовестных действий
A58 важно, чтобы, вне зависимости от размера организации, руководство и лица, отвечающие за корпоративное управление, подтвердили свою ответственность за разработку, внедрение и поддержание системы внутреннего контроля , призванной обеспечить предотвращение и обнаружение недобросовестных действий
Информирование руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление
Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление
A62 В некоторых случаях аудитор может счесть целесообразным информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, когда аудитору становится известно о недобросовестных действиях , к которым причастны не входящие в состав руководства работники и которые не приводят к существенному искажению
A63 В исключительных обстоятельствах аудитор может счесть целесообразным обратиться за консультацией к юристу
A61 Информирование аудитором лиц, отвечающих за корпоративное управление, может производиться устно или в письменном виде
Информирование руководства
A60 Когда аудитор получил доказательства наличия недобросовестных действий, важно довести эту информацию до сведения руководства соответствующего уровня настолько оперативно, насколько позволяют обстоятельства
Прочие вопросы, имеющие отношение к недобросовестным действиям
A64 оценка аудитором контрольной среды аудируемой организации
A64 действия руководства, которые могут служить признаком недобросовестности при подготовке финансовой отчетности
A64 неспособность руководства надлежащим образом реагировать на выявленные недостатки в системе внутреннего контроля
A64 обеспокоенность по поводу достаточности и полноты авторизации операций
A64 обеспокоенность по поводу характера, объема и частоты оценок руководством имеющихся средств контроля
Информирование регулирующих и правоохранительных органов
A65 в некоторых обстоятельствах обязанность сохранять конфиденциальность может преодолеваться нормативным актом
A66 Аудитор может счесть целесообразным в тех или иных обстоятельствах обратиться к юристу за консультацией
Особенности организаций государственного сектора
A67 требования к отчетности по недобросовестным действиям могут определяться положениями задания или соответствующего закона
Приложение 1 Примеры факторов риска недобросовестных действий
Факторы риска, относящиеся к искажениям вследствие недобросовестного составления финансовой отчетности
Побуждение/давление
новые требования к бухгалтерскому учету
ожидания по уровню прибыльности или динамики основных показателей
стремительный рост или необычная прибыльность
необходимость получения дополнительного долгового или долевого финансирования
повторяющиеся отрицательные денежные потоки от операционной деятельности
ограниченная способность соответствовать требованиям по допуску к организованным торгам
операционные убытки, несущие угрозу неминуемого банкротства
мнимые или реальные негативные последствия опубликования в отчетности слабых финансовых результатов
значительное снижение потребительского спроса
значительный финансовый интерес в организации
высокая чувствительность к быстрым изменениям
значительные доли компенсации, которые зависят от достижения агрессивных целей
высокая степень конкуренции или насыщения рынка
личные гарантии по долгам организации
Возможность
неэффективный контроль со стороны лиц, отвечающих за корпоративное управление
трудности при определении лиц, которые имеют контрольную долю в организации
доминирование в руководстве одного лица при отсутствии компенсирующих средств контроля
излишне сложная организационная структура
значительные банковские авуары или операции в юрисдикциях с льготным режимом налогообложения
высокая текучесть кадров в высшем руководстве
использование услуг деловых посредников, экономическая обоснованность которых представляется не очевидной
неудовлетворительный мониторинг средств контроля
значительные, необычные или чрезвычайно сложные операции
высокая текучесть кадров или наем неэффективных сотрудников
активы, обязательства, выручка или расходы основаны на значительных оценках
неэффективные учетные и информационные системы
весомое финансовое присутствие или способность доминировать в определенном отраслевом сегменте
значительные операции со связанными сторонами, выходящие за рамки обычной деятельности
значительные операции, расположенные на трансграничной основе в юрисдикциях с разнообразными культурами и обстоятельствами ведения бизнеса
Отношение/оправдание
низкий моральный уровень членов высшего руководства
нежелание руководителя-собственника делать различие между личными сделками и операциями организации
интерес к применению сомнительных методов для минимизации заявленной прибыли
конфликт между акционерами
невозможность для руководства своевременно исправить значительные недостатки в системе внутреннего контроля
попытки обосновать сомнительные методы учета соображениями существенности
сложившаяся практика руководства ссылаться на позицию аналитиков и иных сторонних лиц
частые споры с аудитором по вопросам учета, аудита или отчетности
чрезмерная заинтересованность руководства в поддержании или повышении курса акций
установление нереалистичных сроков для завершения аудита
известная история нарушений законов о рынке ценных бумаг или иных законов и нормативных актов
ограничения в отношении возможности непосредственного взаимодействия с соответствующими лицами
чрезвычайно активное участие нефинансового руководства в вопросах выбора учетной политики
доминантное поведение руководства по отношению к аудитору
неэффективность руководства при обеспечении соблюдения этических норм организации
Факторы риска, вызванные искажениями вследствие неправомерного присвоения активов
Побуждение/давление
известные или ожидаемые в будущем увольнения работников
ожидаемые изменения в программах компенсационных выплати и вознаграждения работникам
Личные финансовые обязательства могут оказывать давление на руководство или работников
поощрение, не соответствующее ожиданиям
Возможности
недостаточность проверки кандидатов при отборе на вакантные должности
ненадлежащий учет активов
недостаточный надзор руководства за материально ответственными работниками
неадекватность системы разрешений и авторизации
недостаточный надзор за расходами высшего руководства
недостатки организации физической сохранности
недостаточность разделения должностных обязанностей
недостаточность полных и регулярных инвентаризаций
основные средства невелики по размеру, пользуются высоким спросом
недостаточность своевременного и надлежащего документирования операций
активы, легко конвертируются в деньги
недостаточность обязательных отпусков для работников
ценности в запасах имеют малый размер, высокую ценность
недостаточность понимания руководством информационных технологий
крупные суммы денежных средств на руках
недостаточные средства контроля прав доступа к автоматизированным журналам
Отношение/оправдание
поведение, указывающее на неудовольствие или неудовлетворенность организацией
изменения в поведении или образе жизни
пренебрежение средствами внутреннего контроля против неправомерного присвоения активов
терпимость к мелким хищениям
пренебрежение необходимостью мониторинга
Приложение 2 Примеры возможных аудиторских процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий
Анализа на уровне предпосылок
интервьюирования сотрудников, занятых на участках работы, по которым выявлен риск
если другие независимые аудиторы проверяют отчетность дочерних организаций, обсуждение с ними объема работ, необходимых для снижения оцененного риска
проведение аналитических процедур в отношении разукрупненных данных
если работа эксперта приобретает особое значение, проведение дополнительных процедур, относящихся к допущениям, методам или выводам этого эксперта
исследование возможности наличия связанных сторон и источников финансовых ресурсов в отношении необычных операций
проведение аудиторских процедур для выборочного анализа остатков по счетам на начало периода
проведение детальной проверки корректировок по счетам на конец квартала или года
внесение изменений в подход к аудиту в текущем году
требование проводить инвентаризацию запасов в конце отчетного периода или на дату, близкую к концу периода
посещение территориальных подразделений или проведение определенных проверок внезапно
проведение процедур по тому или иному счету или по прочим сверкам, подготовленным организацией
применение автоматизированных способов аудита, таких как глубокий анализ получения данных
проверка целостности компьютерных данных и операций
поиск дополнительных аудиторских доказательств, которые можно получить из источников за пределами аудируемой организации
конкретные аудиторские процедуры будут варьироваться в зависимости от видов или сочетаний выявленных факторов риска
Конкретные аудиторские процедуры - искажение вследствие неправомерного присвоения активов
проведение компьютерного поиска в зарплатных ведомостях с целью выявления повторяющихся адресов
анализ личных дел персонала на предмет выявления таких, которых содержит малое количество записей о проведенных кадровых мероприятиях
проведение компьютерного сопоставления списков поставщиков со списками работников на предмет выявления совпадающих адресов
анализ скидок и возвратов на предмет необычных схем или тенденций
анализ подтверждающих документов по снижению остатков
получение подтверждений тех или иных условий договоров у сторонних лиц
сравнение ключевых коэффициентов запасов с нормативными по отрасли
получение доказательств того, что договоры выполняются в соответствии с их условиями
анализ недостач запасов по территориальным подразделениям
анализ целесообразности крупных и необычных расходов
анализ операций восстановления по списанным счетам
анализ порядка утверждения и балансовой стоимости займов высшему руководству и связанным сторонам
получение подтверждения операций по счетам непосредственно от покупателей
анализ уровня и обоснованности отчетов о расходах, представленных высшим руководством
отличия в обстоятельствах диктуют необходимость отличий в ответных мерах
Конкретные аудиторские процедуры - искажение вследствие недобросовестной подготовки финансовой отчетности
Оценки руководства
привлечение эксперта с целью выработки независимой оценки
направление запросов лицам, не входящим в состав руководства и бухгалтерской службы
Признание выручки
направление запросов персоналу одела маркетинга в отношении продаж или отгрузок продукции
личное посещение территориальных подразделений в конце периода для осмотра продукции
получение подтверждений у покупателей организации по поводу некоторых значимых договорных условий и по поводу отсутствия дополнительных соглашений
проверка средств контроля на предмет установления факта обеспечения или уверенности в том, что учтенные операции, связанные с выручкой, имели место и учтены надлежащим образом
проведение аналитических процедур в отношении показателей выручки с использованием разукрупненных данных
Объемы запасов
проведение инвентаризации запасов в конце или перед завершением отчетного периода
выполнение дополнительных процедур во время проведения процедур за инвентаризацией запасов
осмотр запасов в определенных местах хранения без предварительного уведомления
сравнение объемов запасов за текущий период с показателями за предшествующие периоды
изучение данных по запасам для выявления мест хранения или объектов, которым следует обратить особенно пристальное внимание
применение автоматизированных способов аудита для тестирования сводных данных по физической инвентаризации запасов
Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий
Аудиторские процедуры общего характера
A33A33 Определение процедур общего характера производится посредством более частого признания необходимости подтверждать разъяснения или заявления руководства по существенным вопросам
A33 учитываются соображения более общего характера
A33 Определение процедур общего характера производится посредством повышенной тщательности при определении проверяемой документации по существенным сделкам
Назначение сотрудников и контроль за ними
A34 аудитор может реагировать на риски путем привлечения дополнительных сотрудников , обладающих специальными знаниями и навыками
A35 Степень контроля отражает оценку аудитором рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий
Непредсказуемость при выборе аудиторских процедур
A36 Включение элементов непредсказуемости достигается изменением изначально запланированных сроков
A36 Включение элементов непредсказуемости достигается применением альтернативным применением выборки
A36 Включение элементов непредсказуемости достигается выборочным проведением процедур проверки по существу
A36 Включение элементов непредсказуемости достигается проведением процедур в различных подразделениях
Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий на уровне отдельных предпосылок финансовой отчетности
A37 может оказаться целесообразным увеличение размеров выборки или проведение аналитических процедур с большей степенью детализации
A38 изучение данных организации по запасам может помочь выявить места расположения или объекты, которым следует уделить особенно пристальное внимание
A37 аудитор может прийти к выводу, что выполнение процедур в конце отчетного периода лучше соответствует выявленному риску
A39 Аудитор может выявить риск существенного искажения вследствие недобросовестных действий, который оказывает влияние на целый ряд счетов и предпосылок
A37 аудитор может разработать процедуры получения дополнительной подтверждающей информации
A40 Примеры процедур иллюстрирующие включение элемента непредсказуемости
A37 физическое наблюдение или инспектирование некоторых активов может оказаться более важным
Аудиторские процедуры в ответ на риски, связанные с действиями руководства в обход средств контроля
A43 процедура подготовки финансовой отчетности организации и характер доказательств, которые могут быть получены
A43 характерные черты умышленно искаженных бухгалтерских записей или прочих корректировок
A43 применяемые средства контроля за бухгалтерскими записями и прочими корректировками
A43 характер и сложность счетов
A43 оценка рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий
A43 бухгалтерские записи или прочие корректировки, проведенные вне рамок обычной деятельности организации
A44 При определении характера, сроков и объема тестирования бухгалтерских записей и прочих корректировок аудитор применяет профессиональное суждение
A42 автоматизированные процедуры и средства контроля могут снизить риск случайной ошибки, но не отменяют риск того, что некие лица могут недобросовестно обойти эти недобросовестные процедуры
A41 Существенное искажение отчетности во многих случаях подразумевает манипуляцию процессом подготовки отчетности путем внесения несанкционированных бухгалтерских записей
Оценочные значения
A46 Назначение проведения ретроспективного анализа суждений состоит в том, чтобы определить имеются ли признаки возможной предвзятости
A47 анализ проводится как процедура оценки риска эффективности процедур выработки оценочных значений руководством в предыдущем периоде
A45 Недобросовестность при подготовке отчетности во многих случаях достигается путем умышленного искажения оценочных значений
Экономическое обоснование значительных операций
A48 руководство уделяет большее внимание порядку учета операции, чем ее экономической сущности
A48 операции с участием связанных сторон надлежащим образом не проанализированы или не одобрены
A48 руководство не обсуждало характер таких операций с лицами, отвечающими за корпоративное управление
A48 в операциях участвуют ранее не идентифицированные связанные стороны или стороны, не располагающие финансовыми возможностями
A48 операции представляются излишне сложными по форме
Приложение 3 Примеры обстоятельств, указывающих на возможность недобросовестных действий
Противоречивые или отсутствующие доказательства
непоследовательные, расплывчатые или неправдоподобные пояснения от руководства в ответ на запросы по результатам аналитических процедур
необычные несоответствия между бухгалтерскими записями и ответами на запросы
необычные изменения бухгалтерского баланса либо изменения в тенденциях
большое число кредитовых бухгалтерских записей и прочих корректировок
значительные необъяснимые статьи при проведении сверок
отсутствие объяснений или недостаточно убедительные объяснения по поводу различий между вспомогательной ведомостью по дебиторской задолженности и контрольным счетом
недоступность документов ни в какой форме, кроме фотокопий или электронного варианта
пропажа или полное отсутствие отмененных чеков
документы, имеющие признаки внесения изменений
значительная по объему недостача активов из состава запасов или иных материальных активов
отсутствующие документы
пропажа или отсутствие электронных доказательств
меньшее количество ответов на запросы о подтверждении, чем ожидалось
невозможность получения доказательств ключевых системных разработок и работ по тестированию и внедрению изменений в программное обеспечение
Проблематичные или необычные отношения между аудитором и руководством
необычные задержки предоставления запрошенной информации организацией
нежелание способствовать организации доступа аудитора к ключевым электронным файлам
жалобы руководства по проведению аудита или запугивание членов аудиторской группы
отказ в доступе к ключевым сотрудникам и объектам отдела информационных технологий
исходящее от руководства неуместное давление по срокам разрешения сложных или спорным вопросам
нежелание дополнить или пересмотреть раскрытия информации в финансовой отчетности
отказ в доступе к документам, объектам, возможности непосредственного взаимодействия с определенного работниками
нежелание своевременно устранять выявленные недостатки в системе внутреннего контроля
Несоответствия в данных бухгалтерского учета
внесенные в последний момент корректировки
доказательства доступа работников к системам который несовместим с необходимым
неподкрепленные или неутвержденные остатки по счетам или операции
получаемые аудитором намеки или жалобы предполагаемых недобросовестных действиях
операции, которые учтены несвоевременно или не в полном объеме
Прочее
учетная политика, которая выглядит как расходящаяся с отраслевыми нормами
частые изменения в оценочных значениях, которые, как представляется, не вызваны изменениями обстоятельств
нежелание руководства позволить аудитору лично встретиться с лицами, отвечающими за корпоративное управление
терпимость к нарушениям кодекса поведения организации