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財務報表審計之查核報告 (GAAS 33號V.S57號 1.上市櫃公司與非上市櫃公司查核報告之撰寫，有不同要求。 2…

- - - - 查核意見(P.77)
        第一段重點
        (1)受查者。
        (2)財務報表之各報表名稱，並提及附註，及各報表日期或所涵蓋之期間。
        (3)財務報表業經查核
        第二段
        陳述會計師依期查核結果所做成的查核結論
      - 查核意見之基礎
        1.說明查核工作係依GAAS執行，指出會計師責任段另有專段說明
        2.說明已取得足夠且適切的證據
        3.指出已遵守職業道德規範
      - 關鍵查核事項段(在查核人員專業判斷下，對本期財務報表之查核最為重要之事項)
        通常只有上市櫃公司才需此段，若出具無法表示意見時，此段應予刪除
        
        1.從治理單位溝通事項中選取
        2.決定哪些為【高度關注之事項】
        3.決定哪些為本期查核【最為重要之事項】
        
        高度關注(P.81)
        1.所評估之重大不實表達風險較高或具顯著風險
        2.財務報表中涉及重大管理階層判斷之領域
        3.查核期間所發生重大事件或交易對查核之影響
        
        個別關鍵查核事項之說明規定
        1.每一【個別關鍵查核事項】，應使用適當之【次標題】，其說明應包括財務報表中相關揭露之【索引】，並應強調
        A.為何該事項為查核中最為重要事項之一，即決定該事項系關鍵查核事項之理由。
        B.查核人員如何因應該事項
        2.當會計師因某事而須表示修正式意見時，不應於該段中溝通該事項。
        3.如法令不允許溝通關鍵查核事項，或會計師認為溝通該事項所產生之負面影響大於所增進之公眾利益，則會計師可不溝通。
        4.查核人員認為未有溝通之關鍵查核事項，或僅有導致表示修正式意見之事項，查核人員仍應該段中說明
        
        關鍵查核事項之溝通，前提為查核人員已執行查核程序，如溝通關鍵查核事項，可能暗示財務報表中與該等事項有關之部分可被信賴，而與無法表示意見不一致
      - 管理階層對財務報表之責任(如果受查者有負責監督財務報表流程者，標題可修改為【管理階層與治理單位對財務報表之責任】
        1.依財務報導架構編制財務報表並維持相關之必要內部控制
        2.評估繼續經營及其該假設否適當，並相關事項之揭露
        3.述明管理當局對報表的編制及允當表達負責
      - 會計師查核財務報表之責任段
        1.查核的目的在於財務報表是否存有重大不實表達取得合理的確信，並出具查核報告。
        2.執行查核工作重點:
        A.辨認並評估財務報導重大不實表達風險，據以設計相關因應對策並執行
        B.了解攸關內部控制並設計相關查核程序
        C.評估會計政策、會計估計及相關揭露
        D.評估繼續經營的適當性，企業的繼續經營能力是否存在重大不確定性
        E.評估財務報表是否允當表達，包括整體表達、結構及內容
        3.與治理單位溝通
        4.其他
      - 簽章
        雙簽制度
      - 查核報告日
        係外勤工作結束日，不得早於財務報表核准日(董事會通過財務報表之日)
      - 額外溝通事項分為3類
        不論何種意見，會計師認為有額外溝通之必要事項，以提醒使用者稱之。
        此與過去33號公報之修正式無保留意見(之前只有這能加)不同。
        1.與受查者繼續經營能力不確定的事項
        2.強調事項(屬於已於財務報表表達揭露之事項)，只是純粹提醒使用者注意。
        3.其他事項(未於財務報表表達揭露之事項)
        
        強調事項(索引至財務報表相關揭露P.105)
        條件
        1.已於財務報表表達或揭露
        2.會計師不因該事項而須表示修正式意見
        3.該事項未被決定為關鍵查核事項，會計師不得已強調事項取代個別關鍵查核事項之說明
        內容
        1.會計政策變動或會計報導個體變動，對比較財務報表一致性造成影響。
        2.重大訴訟或監管措施未來結果之不確定性
        3.期後事項
        4.獲悉某期後事項並修改查核報告或出具更新之查核報告
        5.對財務報表具重大影響之新會計準則之提前適用
        6.對受查者財務狀況或財務績效具重大影響之災害等
        
        其他事項(P.106未於財務報表表達或揭露)
        內容
        1.查核規劃及範圍有關之事項
        2.前期財務報表續由其他會計師查核
        3.集團財務報表組成個體由其他會計師查核，而集團主辦會計師欲區分責任。
        4.限制查核報告分送或使用
        
        No.61繼續經營有關之重大不確定性(P.101)
        1.當繼續經營假設之合理屬適當，且未存在重大不確定性，則簽發無保留意見，無需增加繼續經營有關之重大不確定性段。
        2.當繼續經營假設之合理屬適當，存在重大不確定性:
        管理階層已做適當揭露，簽發無保留意見，增加繼續經營能力有關之重大不確定性段。
        管理階層未做揭露，簽發保留意見或否定，修改查核意見及查核基礎段，無需增加繼續經營有關之重大不確定性段。
        3.當繼續經營假設之合理屬不適當，簽發否定意見，修改查核意見及查核基礎段，無需增加繼續經營有關之重大不確定性段
        關鍵查核事項段只會索引至繼續經營有關之重大不確定段或(保留或否定)意見基礎段。