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审计证据，得出审计结论，形成审计意见的所有信息 (审计程序 (函证：直接从第三方获取书面答复，书面答复可以采用纸质，电子或其他介质等形式。…
审计证据，得出审计结论，形成审计意见的所有信息
分类
其他信息
询证函回函
分析师的报告
内控手册
与竞争者的比较数据
被审计单位会议记录
注册会计师编制的各种分析表，计算表等
会计信息：账，证，表等。会计信息和其他信息缺一不可。没1，没法开展工作。没2，可能无法识别重大错报风险
性质
充分性：数量的衡量，与注册会计师确定的样本量有关
对
重大风险错报的评估
（评估的重大错报风险越高，证据需要越多）
审计证据的
质量
（质量越高，需要的数量可能越少）数量上可能无法弥补质量上的缺陷
适当性
相关性：用作证据的信息和审计程序的目的和所考虑的相关认定的逻辑关系
与测试方向相关。顺查逆查。顺：与会计做账方向相同。各例子看ppt
特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据
有关某一特定认定的审计证据，不能替代于其他认定相关的审计证据
不同来源或不同性质的审计证据可能于同一认定相关
可靠性：可信程度。受来源和性质的影响
内部控制有效时比薄弱更可靠
直接获取的比间接获取的更可靠
外部独立比其他来源更可靠
文件，记录的比口头的更可靠
原件获取的比传真件复印件更可靠
评价充分性和适当性的特殊考虑
对文件记录可靠性的考虑。通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑可靠性，可以请专家
使用被审计单位生成信息时的考虑：考虑信息的完整性和准确性
证据相互矛盾时，要追加审计程序
获取审计证据时对成本的考虑
审计程序
函证：
直接
从
第三方
获取
书面答复
，书面答复可以采用纸质，电子或其他介质等形式。
是否实施考虑以下三个因素
函证程序针对的认定
对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择
函证信息
的影响。如：审计应付账款完整性时，向被审计单位主要供货商函证，通常比大金额的应付账款更有效
对不同认定，函证的证明力不同。如：函证应收账款时函证可能为存在，权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但不能为计价与分摊提供证据
实施除函证以外的其他审计程序
评估的认定层次重大错报风险
其他考虑因素。
预期被询证者回复询证函的能力或意愿
预期被询证者的客观性。如果是被审计单位的关联方，可靠性会降低
被询证者丢函证事项的了解
内容
范围。根据对被审计单位的了解，评估的重大风险错报风险以及所测试的总体的特征等，选取的
特定测试项目
可能包括
金额
较大的项目
账龄
较长的项目
交易频繁
但
期末余额较小
的项目
重大关联方
交易
重大
或
异常
的交易
可能存在争议舞弊或错报的交易
时间
通常在资产负债表
日后
适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估
为低水平
，可选择日前适当日期为截止日实施函证，并对截止日到资产负债表日后发生的
变动实施实质性程序
对象
银行存款，借款及与金融机构往来的其他重要信息
注册会计师
应当
对银行存款（包括
零余额
账户和在本期内
注销
的账户），借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。
除非
有
充分
证据表明某一__信息对财务报表
不重要且
与之相关的重大错报风险
很低
。如果有这样的事，要在审计工作底稿中说明理由
应收账款
应当
对应收账款实施函证程序，
除非
有
充分
证据表明应收账款对财务报表
不重要或
函证
很可能
无效。如果认为无效，
应当
实施
替代
程序。如果不函证，要在审计工作底稿中说明理由。
函证的其他内容。具体情况和实际需要
函证通常适用于账户余额及其重大组成部分，还可用于向第三方函证合同条款或重大交易的细节。
处理
管理层不允许寄发询证函
询问
原因，就其原因的正当性及合理性收集审计证据
评价
管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险）以及其他审计程序的性质时间安排和范围的影响
实施
替代
程序，以获取相关可靠的审计证据
如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应当视为
审计范围受到限制
，并考虑对审计报告可能产生的影响
分析管理层要求不实施函证的原因。应保持职业怀疑态度，并考虑：
是否存在重大的
舞弊
或
错误
替代
审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分适当的审计证据
管理层是否
诚信
询证函的设计
设计询证函需要考虑的因素，需要考虑所审计的认定和影响函证可靠性的因素（影响可靠性的因素有以下5个）
函证的方式
积极式函证：是指要求被询证者
直接
向注册会计师回复，表明是否同意，或填列信息。（
所有情况必须回函
）
消极式函证：要求被询证者仅在
不同意
所列示信息时才
直接
向注册会计师回函的方式
适用条件
涉及大量余额较小的账户
预期不存在大量的错报
重大错报风险评估为低水平
没有理由相信被询证者不认真对待函证
两种方式可以结合使用。以应收账款为例，可以对大额应收账款采用积极方式，对小额部分采用消极方式
以往审计或类似业务的经验：回函率，回函信息的准确程度。回函率过低，意味着函证无效，可能不函证
拟函证信息的性质：对
非常规
的合同或交易，不仅函证金额，海还应考虑函证交易或合同的条款，已确定是否存在重大口头协议，客户是否有
自有退货
的权利，付款方式是否有特殊安排等
被询证者的适当性：
适当
的被询证者应当是对所询证信息知情的第三方，具备一定的回函能力，独立性，客观性，并有权回函
被询证者易于回函的信息类型
所函证信息便于被询证者回答
取得被审计单位对被询证者回函的授权（被审计单位授权被询证者回函了）
设计询证函的总体要求：服务于具体审计目标
针对账户余额的
完整性
认定时，需要改变询证函的内容设计或采用其他审计程序
在函证应收账款时，不列出账户余额，要求询证者提供余额信息，有助于发现
低估
错报
对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供货商明细表发出询证函，比ongoing应付账款明细表中选取函证对象更容易发现未入账的负债
在针对账户余额的
存在
认定时，应当
列明
相关信息，要求对方核对确认
函证的实施与评价
积极式函证未收到函证时的处理
与被询证者
联系
，要求回函或再次发函
实施
替代
程序。这个替代程序要能提供实施函证所能提供同样效果的审计证据
评价审计证据的充分性和适当性应考虑的因素
如果注册会计师认为积极式函证是
必要
程序，则替代程序则
不能
提供注册会计师所需要的审计证据
在某些情况下，注册会计师可能识别出重大错报风险，且取得积极式回函是获取充分适当的审计证据的必要程序。这些情况包括
可取得的佐证管理层认定的信息
只能
从被审计单位
外部
获得
存在
特定舞弊
风险因素，例如，管理层凌驾于内控之上，员工和管理层串通使其不能信赖从被审计单位获取的审计证据
评价函证的可靠性
在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑
对询证函的
设计发出及收回
的
控制
情况
被询证者
的胜任能力，独立性，授权回函情况，对函证项目的了解及其客观性
被审计单位施加的
限制
或
回函
中的限制
验证回函可靠性的审计程序
通过邮寄方式收到回函时的处理，可以验证以下信息
寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称地址是否与询证函中记载的被询证者名称地址一致
回邮信封上寄出方的
邮戳
显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致
回函是否由被询证者
直接
寄送给注册会计师。如果是送到被审计单位又给的注册会计师，询证函
不能
视为
可靠
的审计证据。这种情况下，可以要求被询证者
直接
书面回复
被询证者加盖在询证函上的
印章以及签名
中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致
被询证者确认的询证函是否是
原件
，是否与注册会计师发出的询证函时同一份
认为必要的情况，还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行
核对
或
亲自前往
被询证者进行核实等
通过跟函方式收到回函时的处理
了解被询证者处理函证的
通常流程
和
处理
人员
确认处理询证函人员的
身份
和处理询证函的
权限
，如索要名片，观察员工卡或姓名牌等
观察处理询证函人员是否按照处理函证的正常流程
认真
处理询证函
以电子形式收到回函时的处理
由于回函者的
身份
及其
授权
情况很难确定，对回函的
更改
也难以发觉，可靠性存在风险，注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造
安全
环境，可以降低该风险
电子函证程序涉及多种
确认
发件人
身份
的技术，如加密技术，电子数码签名技术，网页真实性认证程序
当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者
联系
以
核实
回函的
来源及内容
。例如，收到电子回函后，可以
电话
联系被询证者，是否发送了回函，
必要
时，要求其提供
原件
得到口头回复时的处理
不行，
不可靠
，要求其
直接书面回复
，如果还没有，实施替代程序，寻找其他审计证据支持口头回复中的信息。
评价免责或限制条款的影响
对回函可靠性不产生影响的条款
提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任，义务和担保
本回复仅用于审计目的，被询证房，其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任
其他限制条款如果与所测试的
认定无关
，也无影响。如，审计目标是投资是否
存在
，回函中针对投资
价值
的免责条款不影响可靠性
对回函可靠性产生影响的条款
本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息
本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见
接收人不能依赖函证中的信息
如果影响可靠性，可能需要执行
额外
的或
替代
审计证据
对不符事项的处理
注册会计师应当
调查
不符事项，已确定是否存在错报，可能显示存在错报或
潜在
错报，当识别出错报时，需要评价在错报是否表明存在
舞弊
不符事项可以为判断来自类似的被询证者回函的质量或类似账户回函质量提供依据，不符事项还可能显示被审计单位与财务报表相关的内控存在缺陷
某些不符事项
并不
表明存在错报。例如，询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排，计量或书写错误导致的
实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施
需要关注的舞弊风险迹象
收到同一日期发回的，相同笔记的多份回函
位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同
从私人电子邮箱发送的回函
收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工
注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者
记录不一致，
例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致
回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一样
被询证者将回函寄送至被审计单位，被审计单位将其
转交
注册会计师
管理层试图拦截，篡改询证函或回函，如坚持
以特定的方式发送
询证函
管理层
不允许寄发
询证函
不正常的回函率
，例如：银行函证未回函。与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低
被询证者缺乏独立性。如：被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导的信息（如被审计单位是被询证者唯一或重要客户或供应商）被询证者是被审计单位资产保管人又是资产的管理者
针对舞弊风险
迹象
应对措施
将被审计单位
档案
中有段被询证者的
签名样本
，
公司公章
与回函
核对
要求与被询证者相关人员
直接沟通
讨论询证事项，
考虑
是否有必要
前往
被询证者工作地点以验证其是否存在
将于从其他来源得到的被询证者的地址相比较（网络查询或与被审计单位合同上签署的地址），
验证寄出方地址
的有效性
分别在期中和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息
核对
相关账户的
期间变动
验证
被询证者是否
存在
，是否与被审计单位之间缺乏
独立性
，其
业务性质和规模
是否与被询证者和被审计单位之间的
交易记录匹配
考虑从金融机构获得被审计单位的
信用记录
，加盖该金融机构
公章
，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款，担保，开立银行承兑汇票，信用证，保函等事项。根据金融机构的要求，注册会计师可以靠右由被审计单位人员陪同前往。在该过程中，注册会计师需要注意确认该记录
没有被篡改
对函证过程的控制，注册会计师应对函证的
全过程
保持
控制
通过不同方式发出询证函时的控制措施
通过跟函（实地考察直接去）的方式发出询证函时采取的控制措施
独自前往
有被审计单位员工陪同。对被审计单位和询证者之间串通舞弊保持警觉。比如一起进一个小屋，把你撂外边了等。
通过电子方式发送询证函时的控制措施。如果选择通过电子方式（传真，电子邮件，直接访问网站等），在发函前可以基于对特定询证方式所存在
风险
的
评估
，考虑相应的
控制措施
为避免询证函被拦截，篡改等舞弊风险，可以在
核实
由被审计单位提供的被询证者的
联系方式
后，
不使用
被审计单位的邮寄设施，而是
独立寄发
询证函
函证发出前的控制措施
询证函经被
审计单位盖章
后，应当由注册会计师
直接
发出
恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行
充分核对
，注意事项可能包括：
询证函中填列的需要被询证者确认的
信息
是否与被审计单位
账簿
中的有关记录保持一致（银行存款函证信息与银行
对账单
一致）
考虑被选择的询证者是否
恰当
，包括对被函证信息是否知情，是否具有客观性，是否拥有回函的授权等。
是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师
回函
的
地址
是否已将部分或全部被询证者的
名称
，
地址
与被审计单位有关记录进行
核对
，以确保询证函中的名称，地址等内容的准确性（如电话，网络查询，合同，发票核对）
发出询证函并予以
跟进
，
必要时
再次向被询证者发出询证函
分析程序：分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在
关系
，对财务数据作出评价。还包括在
必要时
对识别出的，与其他信息
不一致
或与预期值差异重大的
波动或关系
进行调查
当使用分析程序比细节测试能更有效地将
认定
层次的检查风险降至可接受的低水平时，分析程序
可以
用作实质性程序（选用）
数据的可靠性
评价预期值的准确程度
确定实质性分析程序对特定认定的适用性
已记录金额与预期值之间可接受的差异额
总体要求，日细节测试更有效时，可考虑单独或结合
在某些领域，若重大风险错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，可单独使用
不一定非得实施这个，并不适用于所有报表项目
证明力相对较弱
不能仅依赖实质性分析程序
在审计结束后或临近结束时对财务报表进行
总体复核
（必须）
总体要求：结束或临近结束，应当设计和实施，已确定财报整体是否与对被审计单位的
了解一致
特点：与风险评估程序的分析程序
手段
相同，
目的
不同，集中于财报整体层次，不如实质性分析程序
详细具体
如果识别出
以前未识别出
的重大错报风险，应重新考虑对全部或部分各类交易，余额和披露评估的
风险
是否恰当，评价审计计划是否充分，，是否有必要
追加审计程序
用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并评估
重大错报风险
（必须）
具体运用：注册会计师重点关注
关键的账户余额
，趋势和财务比率关系等方面，形成一
个合理的预期
，被审计单位也有相应的记录，如果
不符
，且管理层
无合理解释
，或无法取得相关的支持性
文件证据
，应考虑是否存在重大错报风险。
无须
在
每一方面
都实施分析程序，如内部控制的了解中一般不会运用分析程序
总体要求：围绕识别重大错报风险的目标运用分析程序
特点：所使用的数据
汇总性
较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。与实质性程序相比，不足以提供很高水平的保证
询问。
书面或口头
，并对答复进行
评价
。是其他审计程序的
补充
，只是补充，效力很小
重新执行：独立执行原本作为被审计单位内控组成部分的程序或控制
检查：对被审计单位内外部生成的，以纸质电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查
重新计算：对记录或文件中数据计算的准确性进行核对。再算一遍。
观察：察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。如：对被审计单位人员执行的存货盘点或控制活动进行观察
总体审计程序
控制测试
询问，观察，检查，重新执行
实质性程序
询问，观察，检查，函证，重新计算，分析程序
风险评估程序
询问，观察，检查，分析程序