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审计抽样(以样本结果推断总体结论)选取测试项目的方法还有:1.选取全部项目(100%测试)2.选取特定项目(不推断总体)…
审计抽样(以样本结果推断总体结论)选取测试项目的方法还有:1.选取全部项目(100%测试)2.选取特定项目(不推断总体)
审计抽样:以样本结果推断总体结论
特征
所有抽样单元都有被选取的机会(不一定等概率)
可以根据样本结果推断总体的结论,提供合理基础
对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序
适用性
风险评估程序通常不涉及审计抽样
控制测试
留有运行轨迹的控制执行控制测试,可以使用审计抽样
没有留下运行轨迹的,不宜使用审计抽样
实质性程序
细节测试可以
实质性分析程序不宜使用审计抽样
风险
抽样风险:根据样本得出的结论可能不同于对整个总体
实施相同的审计程序
得出结论的风险
控制测试
信赖过渡风险(效果)
信赖不足风险(效率)
细节测试
误受风险(效果)
误拒风险(效率)
无论是控制测试还是细节测试,想要降低风险,都可通过扩大样本规模来降低
非抽样风险:是指注册会计师由于任何
与抽样风险无关
的原因而得出错误结论的风险
可能的原因
注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。如,注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款
注册会计师选择的总体不适合于测试目标。如,测试方向错误,测试销售收入总体性时将主营业务收入日记账界定为总体
注册会计师未能适当地定义误差(包括控制偏差和错报),导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。如,注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时,未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差
注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。如,注册会计师错误解读审计证据导致没有发现误差。对所发现误差的重要性的判断有误,从而忽略了性质十分重要的误差,也可能导致得出不恰当的结论。
降低对策:人为因素造成的,难以量化非抽样风险,通过采取适当的质量控制和程序,等等
抽样方法
统计抽样
同时具备下列两个特征
随机选取样本项目
运用概率论评价样本结果,包括计量抽样风险
缺点
需要特殊技能,需要培训
要求单个样本项目符合统计要求,可能需要指出额外的费用
优点
定量评价样本结果
高效地设计样本,计量所获取证据的充分性
客观地计量抽样风险,并通过调整样本规模精确地控制风险
其中两种方法
变
量
抽样:对总体金额得出结论,对应细节测试。例外:变量抽样中的货币单元抽样却运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论
属
性
抽样:对总体中某一事件发生率得出结论,对应控制测试,最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率,以支持注册会计师评估的控制有效性
非统计抽样:不同时具备以上两个特征的抽样
优点:成本低,易操作。如果设计适当,也能提供与统计抽样同样有效的结果
缺点:也必须考虑抽样风险并将其降低至可接受的低水平,但无法精确地测定抽样风险,凭职业判断定性评价和控制
根据具体情况并运用职业判断,选择统计还是非统计,以最有效率地获取审计证据。主要考虑成本效益
审计抽样在控制测试中的应用
评价样本
:根据对误差性质和原因的分析,推断总体,形成结论
分析样本误差
计算偏差率:偏差数量除以样本规模。是注册会计师对总体偏差率的
最佳估计
,因而在控制测试中
无须另外推断
总体偏差率,但注册会计师必须考虑抽样风险。
考虑抽样风险
。如果总体偏差率(即样本偏差率)低于可容忍偏差率,注册会计师还要考虑实际额总体偏差率大于可容忍偏差率时仍出现这种结果的风险。
统计抽样。在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差率上限,即估计的总体偏差率与抽样风险允许限度之和。使用统计公式或样本结果评价表:总体偏差率上限(MDR)=R/n=风险系数/样本量。风险系数通过查表获得,在风险系数表中找信赖过度风险和样本中发现偏差数量的交点。
考虑偏差的性质和原因
:应当调查识别出的所有偏差的性质和原因,并评价其对审计程序的目的和审计的其他方面可能产生的影响。即使样本的评价结果在可接受范围内,也应对样本中所有控制偏差进行定性分析
如果对偏差的分析表明是
故意
违背了既定的内部控制政策或程序,注册会计师应考虑存在
重大舞弊
的可能性。控制偏差
并不一定
导致财务报表中的金额错报,如果某项控制偏差更容易导致金额错报,该项控制偏差就更加重要。
推断总体误差
形成审计结论
统计抽样
总体偏差率上限低于可容忍偏差率,总体可以接受
大于或等于,不能接受
低于但接近,结合其他审计程序的结果考虑是否接受并考虑是否需要扩大
非统计抽样
低于但接近,不能接受
大大低于,可以接受
样本偏差率大于可容忍偏差率,不能接受
差额不大不小,应考虑是否扩大样本规模,进一步收集证据
选取样本
:按照适当方法选取样本,实施检查,确定是否存在误差
确定样本规模
确定样本量
统计抽样(查表法):根据可接受的信赖过度风险(如10%)选择相应的抽样规模表,可容忍偏差率所在列与预计总体偏差率所在行的交点就是所需的样本规模
非统计抽样:人工控制最低样本规模
影响样本规模的因素
预计总体偏差率(同向)。预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率。如果高得无法接受,注册会计师通常决定不实施控制测试,而事实更多的实质性程序
总体规模
可容忍偏差率(反向,
<=20%
):注册会计师设定的偏离规定的内部控制的比率
其他因素
可接受的信赖过渡风险(反向)
选取样本
:实际做
确定选样方法
。选取样本的基本方法包括随机选样,系统选样,随意选样和整群选样。整群选样通常不能在审计抽样中使用。因为大部分总体的结构都使连续的项目之间可能具有相同的特征,但与总体中其他项目的特征不同
统计抽样
随机选样方法
简单随机选样。相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都相等。可以用计算机或随机数表获得所需的随机数,选取匹配的随机样本
系统随机选样。
系统选样:使用这种方法,注册会计师需要确定选样间隔,即用总体中抽样单元的总数量除以样本规模,得到样本间隔,然后在第一个间隔中确定一个随机起点,从这个随机起点开始,按照选样间隔,从总体中顺序选取样本。系统选样可以在非统计抽样中使用,在总体随机分布时也可适用于统计抽样。
非统计抽样
近似于随机选样
随意选样。注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性。仅适用于非统计抽样。不适用于统计抽样,因为无法量化选取样本的概率
对样本实施审计程序
:实际做
设计样本
:根据测试目标和抽样总体,置顶选取样本的计划
定义测试期间
:注册会计师通常在
期中
实施控制测试,注册会计师需要确定如何获取关于
剩余期间
的证据。有两种做法
将测试扩展至在剩余期间发生的交易,以获取额外的证据。在这种情况下,
总体
由整个被审计单位期间的所有交易组成
初始测试。总体定义为整个被审计期间,期中实施初始测试。注册会计师可能估计总体中剩余期间将发生的交易的数量,并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查
估计总体的特征。可能考虑上年同期的实际情况,变化趋势以及经营性质等因素
高估
:部分编号对应的交易没有发生,可以用其他交易代替
低估
:可以重新定义总体(把现在这些定为总体)以将样本中未包含的项目排除在外,排除在外的项目可以试试替代程序。如:独立测试,百分之百检查,询问剩余期间的情况
不将样本扩展至期中测试以后交易。在期中测试已能得出结论,即使之后没误差,控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。this case,可能相应修正计划的重大错报风险评估谁陪你过和实质性程序。
不将测试扩展至在剩余期间发生的交易。this case, 总体只包括年初到期中测试日为止的交易,测试结果也只能针对这个期间进行推断。使用替代方法测试剩余期间的控制有效性是否需要获取额外证据以及获取哪些证据考虑下列因素
注册会计师应当获取与控制在剩余期间发生的所有重大变化的性质和程度有关的证据,包括其人员的变化。如果发生重大变化,应修正对内控的了解,考虑
对变化后的控制进行测试
对剩余期间实施实质性分析程序或细节测试
所涉及的认定的重要性
期中进行测试的特定控制
自期中以来控制发生的任何变化
控制改变实质性程序的程度
期中实施控制测试的结果
剩余期间的长短
对剩余期间实施实质性程序所产生的,与控制的运行有关的证据
定义偏差构成条件
:偏差是指偏离对设定控制的预期执行。在评估控制运行的有效性时,注册会计师应当考虑其认为必要的
所有环节
。如:没有授权人签字的发票等
定义抽样单元
:应与审计测试目标相适应。
定义总体
:注册会计师在界定总体时,应当确保总体的
适当性
和
完整性
适当性
:注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标,包括适合于测试的方向
要测试用以保证所有发运商品都以开单的控制是否有效运行,总体是所有已发运的项目,而不是已开单的项目
测试现金支付授权控制,将所有已支付现金的项目作为总体
完整性
:注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性
如果从档案中选取付款证明,除非确信所有的付款证明都已归档,否则不能对该期间的所有股款证明得出结论
如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论,总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。
在控制测试中,注册会计师必须考虑总体的
同质性
,同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的
特征
。如,被审计单位的出口和内销的处理方式不同,应分别评价
注意:被审计单位在被审计期间可能改变某个特定控制,有新旧两个控制,根据具体情况分析。如果需要就销售交易相关的控制运行有效性取得证据,且预期新旧都是有效的,则所有销售交易都是一个总体,如果差异很大,分别来测。如果重大错报风险的评估主要取决于被审计期间的后期或截至某个时点的有效运行,也可能主要测试新控制,就控制不测试或少测试。此时,新控制针对的销售交易是一个独立的总体
确定测试目标
:注册会计师实施控制测试的目标提供关于控制运行有效性的审计证据,以支持计划的重大错报风险评估水平。控制测试主要关注
控制是否得到一贯执行
控制由谁或以何种方式执行
控制在所审计期间的相关时点是如何运行的
应用
审计抽样在细节测试中的应用
评价样本阶段
考虑抽样风险
货币单元抽样
基本精确度。如果在样本中没有发现错报,总体错报的上限=保证系数*选样间隔
事实错报。如果在账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报,无论改错报的百分比是否为100%,总体错报的上限=事实错报+基本精确度。
推断错报。计算出各项目的推断错报,再将所有推断错报按金额降序排列后,分别乘以对应的保证系数增量,并将计算结果累计起来。用这个累计结果加上基本精确度,再加上第一组中的实施错报,就是最终总体错报的上限。
考虑错报的性质和原因
推断总体错报
统计抽样
货币单元抽样
如果逻辑单元的账面金额小于选样间隔,首先计算存在错报的所有逻辑单元的错报百分比,这个百分比就是整个选样间隔的错报百分比(因为每一个被选取的货币单元都代表了整个选样间隔中的所有货币单元),再用这个错报百分比乘以选样间隔,得出推断错报的金额
将所有这些推断错报汇总后,再加上在金额上大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现的实际错报,就得到总体的错报金额
如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔,推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额
传统变量抽样上面已阐述
非统计抽样
比率法(错报占比)。总体错报金额=样本错报金额/样本账面金额*总体账面金额。与上面传统变量抽样本质上是一样的,因为公式相同。在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用
差异法(规模放大错报)。总体错报金额=样本错报金额/样本规模*总体规模。适用于错报金额与抽样单元本身相关时。
分层时,每层分别推断总体并加总。还要将百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。
得出总体结论
非统计抽样
低于但很接近,存在重大错报,不能接受
远远小于,不存在,可接受
调整后的总体错报大于可容忍错报,存在重大错报,总体不能接受
小于但差距不大不小,考虑能否接受,并考虑是否扩大细节测试范围,以获取进一步的证据
统计抽样
低于,可接受
大于或等于,存在,不接受
注意:如果样本结果不支持总体账面金额,且注册会计师认为账面金额可能存在错报,注册会计师通常会建议被审计单位对错报进行调查,并在必要时调整账面记录。
注意:依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后,注册会计师应当将该类交易或账户余额中剩余的推断错报与其他交易或账户余额中的错报累计起来,以评价财务报表整体是否存在重大错报(就是把已调整的扣掉再算)。不管样本结果有没有超过可容忍错报,注册会计师都应当要求管理层记录已发现的事实错报(除非明显微小)
选取样本阶段
确定样本规模
确定样本量
查表法
利用模型确定样本规模。样本规模=
总体账面金额*保证系数/可容忍错报
。说明:1.总体账面金额已剔除单个重大项目和极不重要项目(抽样总体)(适用于统计抽样中的货币单元抽样)。2.可容忍错报为测试
总体
的可容忍错报。3.保证系数查表可得。
影响样本规模的因素
预计总体错报
总体规模
可容忍错报
总体变异性(标准差)
可接受的抽样风险(误受风险)
选取样本并实施审计程序
随机选样,系统选样,随意选样。利用总体金额来评估是否应对总体进行分层。方法:按照金额
排序
,将总体分为金额大约相等的两部分,如果各部分中存在明显不成比例的项目数,那么应对其进行分层。货币单元抽样无需分层。
确定选样方法
非统计抽样
统计抽样
货币单元抽样
:总体中的每个货币单元被选中的机会
相同
,所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率,项目金额越大,被选中的概率就越大,这样有助于注册会计师将审计重点放在较大的账户余额或交易。但实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查,而是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查,注册会计师检查的账户余额或交易被称为逻辑单元
优点
货币单元抽样以属性抽样原理为基础,注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果,因而通常比传统变量抽样更
易于使用
货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征(如变异性),因为总体中的灭一个货币单元都有相同的规模,而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的
货币单元抽样中,项目被选取的概率与其货币金额大小成比例,因而
无需
通过
分层
减少变异性,而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减少样本规模
在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时,如果项目金额等于或大于选样间距,货币单元抽样将
自动识别
所有单个重大项目,即该项目一定会被选中
如果注册会计师预计不存在错报,货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法
更小
货币单元抽样的样本更容易设计,且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。
缺点
当发现错报时,如果风险水平一定,货币单元抽样在评价样本时可能
高估抽样风险
的影响,从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额
在货币单元抽样中,注册会计师通常需要逐个累计总体金额,已确定是否完整并与财务报表一致,不过如果相关会计数据以电子形式储存,就不会额外增加大量的审计成本
对
零余额
或
负余额
的选取在设计时予以特别考虑。例如,如果准备将应收账款进行抽样,注册会计师可能需要将
贷方余额分离出去
,作为一个单独的总体,如果检查零余额的项目对审计目标非常重要,注册会计师需要单独对其进行测试,因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取。
当预计总体错报的金额增加时,货币单元抽样所需的样本规模也会增加,这种情况下,货币单元抽样的样本规模可能
大于
传统变通变量抽样所需的规模
货币单元抽样不适用于测试总体的低估,因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低,如果在货币单元抽样中发现低估,注册会计师在评价样本时需要特别考虑
传统变量抽样
优点
如果账面金额与审定金额之阿金存在
较多差异
,传统变量抽样可能只需
较小
的样本
规模
就能够满足审计目标
注册会计师关注总体的低估时,更适合
需要在每一层追加选取额外的样本规模时,传统变量抽样更易于扩大样本规模
对零余额或负余额项目的选取,不需要在设计时予以特别考虑
缺点
需要估计总体特征的标准差,而这种估计旺旺难以做出,注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计
如果存在非常大的项目,或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异,而且样本规模比较小,正态分布理论不能不适用,注册会计师更可能得出错误的结论
比货币单元抽样更复杂,通常借助计算机
如果几乎不存在错报,传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用
传统变量抽样推断总体的方法
差额法(规模放大错报(错报就是差额))。推断的总体金额错报=样本错报金额/样本规模*总体规模
比率法。推断的总体错报金额=总体账面金额*(1-样本审定金额/样本账本金额)
均值法(规模放大审定额)。推断的总体错报金额=总体账面金额-样本审定金额/样本规模*总体规模
注意:
如果未对总体进行
分层
,通常不使用
均值法
,因为此时所需的样本规模可能太大,不符合成本效益原则
比率法和差额法都要求样本项目存在错报。如果账面金额和审定金额没有差异,就不行了
如果注册会计师决定使用统计抽样,且预计只发现少量差异,就不应使用比率法和差额法,而考虑使用其他的替代方法,如均值法或货币单元抽样
样本设计阶段
定义总体
考虑总体的适当性和完整性
识别单个重大项目(超过可容忍错报应该单独测试的项目)和极不重要的项目。某一项目可能由于存在特别风险或者金额较大而应被视为可容忍错报的所有单个项目,以及异常的余额或交易。
注意:
注册会计师进行单独测试的所有项目都
不构成
抽样总体。
定义抽样单元
抽样单元可能是一个账户,一笔交易或交易中的一个记录,甚至是每个货币单元。
定义抽样单元时也应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度。如,如果将抽样单元界定为客户明细账余额,当某客户没有回函证实该余额时,注册会计师可能需要对构成该余额的每一笔交易进行测试。因此,如果将抽样单元界定为构成应收账款余额的每笔交易,审计抽样的效率可能更高。??存疑,总之思想就是考虑抽样单元对效率的影响
确定测试目标。通常用来测试有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在)的合理性
界定错报
具体情况具体分析
函证应收账款
存在
的除外情形
不同客户之间
误登
明细账。注意:即使在不同客户之间误登明细账可能对审计的其他方面(如对舞弊的可能性或坏账准备的适当性的评估)产生重要影响,注册会计师在评价应收账款函证程序的样本结果时也
不宜
将其判定为误差
可能将被审计单位自己并已在适当期间予以更正的错报排除在外
客户在函证日前支付,被审计单位在函证日后不久收到的款项不构成误差(
在途款项
)