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7.5-所有者权益 (金融工具 (复合金融工具 (定义：同时含有负债成分和权益成分的非衍生金融工具（如可转换公司债券）,…

- - - - 衍生金融工具：期货、期权、互换等
      - 基本金融工具：货币、票据、债券、股票等
    - - 基于自身权益的金融工具
        
        非衍生工具：交付非固定数量的权益工具属于金融负债，其他属于权益工具
        
        衍生工具："通过固定数量权益工具换取固定数量的现金/金融资产“属于权益工具，其他属于金融负债”
      - :warning:特殊处理
        
        合并报表：应评估集团作为整体是否承担了交付现金/金融资产义务
        
        以外币计算的配股权、期权或认证股权：符合固定换固定原则的，属于权益工具，其他属于金融负债
        
        或有结算条款：看是否能无条件避免；如不能无条件避免，算金融负债；但可能很小的（如发行方清算时）除外。
        
        结算选择权：存在结算选择权（如发行方可以选择以现金或发行股份交换现金的方式结算）的一般划分为金融负债
        
        特殊金融工具
        
        可回收工具/发行方只有在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具：当合同规定另一方将按比例获得企业净资产，且该义务的优先级别最低时，划分为权益工具
      - 区分原理：根本区别在于是否可以“无条件避免”支付现金或金融资产的义务。这种区分与工具名称带有的“股”或“债”没有关系，如永续债属于权益工具
      - 分为权益工具/金融负债
  - - - 金融负债
        
        以摊余成本计量：见7.1负债-金融负债-应付债券-一般公司债券
        
        以公允价值计量：见7.1负债-金融负债-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
      - 权益工具
        
        普通股：见7.5-所有者权益-实收资本
        
        其他权益工具
        
        发行时：借：银行存款贷：其他权益工具——优先股/永续债等
        
        存续期间分派股利：
        借：利润分配——应付优先股股利/应付永续债利息等
        贷：应付股利——优先股股利/永续债利息等
        
        赎回：
        →回收时：借：库存股——其他权益工具贷：银行存款等
        →注销时：借：其他权益工具贷：库存股——其他权益工具&资本公积——资本溢价（或股本溢价）（根据差额正负或计入借方）
      - 复合金融工具：见7.1负债-金融负债-应付债券-可转换公司债券
      - 重分类
        
        其他权益工具→金融负债
        
        借：其他权益工具——优先股、永续债等（账面价值）
        贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）
        应付债券——优先股、永续债等（利息调整）（债券公允价值与面值差额，或借方）
        资本公积——资本溢价（或股本溢价）（重新分类后公允价值与债券账面值的差额，或借方）
        
        金融负债→其他权益工具
        
        借：应付债券——优先股、永续债等（面值）
        应付债券——优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额，或贷方）
        贷：其他权益工具——优先股、永续债等
        
        金融工具→普通股
        
        借：应付债券（账面价值）&其他权益工具（账面价值）
        贷：实收资本（或股本）（面值）&资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额）&银行存款（支付现金时）
- - - - ：借：实收资本贷：银行存款等
    - - 回购时：借：库存股（实际支付金额）贷：银行存款等
      - 注销库存股时
        
        回购价格>股票面值：
        借：股本（注销股票的面值总额）
        资本公积——股本溢价（差价冲减股本溢价）
        盈余公积（股本溢价不足时继续冲减盈余公积）
        利润分配——未分配利润（盈余公积不足时继续冲减未分配利润）
        贷：库存股（注销库存股的账面余额）
        
        回购价格＜股票面值：
        借：股本（注销股票的面值总额）
        贷：库存股（注销库存股的账面余额）
        资本公积——股本溢价（差额）
- - - - 可供出售金融资产→采用成本或摊余成本计量的金融资产：
        →公允价值/账面价值转入成本/摊余成本
        →金融资产没有固定到期日，所带来的利得损失本来计入当期损益，现在计入综合收益；处置时转入当期损益
      - 持有至到期投资→可供出售金融资产（以公允价值计量）：
        借：可供出售金融资产（金融资产公允价值）&持有至到期投资减值准备
        贷：持有至到期投资&其他综合收益（差额，或借方）
      - 可供出售金融资产能按公允价值计量时：
        账面价值与公允价值差额计入其他综合收益，
        在该可供出售金融资产发生减值或终止时转入当期损益
- - - - 提取
        
        借：利润分配——提取法定盈余公积
        ——提取任意盈余公积
        贷：盈余公积——法定盈余公积
        ——任意盈余公积
        
        借：利润分配——提取储备基金
        ——提取企业发展基金
        贷：盈余公积——储备基金
        ——企业发展基金
        :check:“职工奖励及福利基金”计入“应付职工薪酬”
      - 使用
        
        弥补亏损：
        借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏
        
        转增资本：
        借：盈余公积贷：实收资本（或股本）
        
        派送新股：
        借：盈余公积贷：股本
  - - - 现金股利：
        借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利
      - 股票股利：
        借：利润分配——转作股本的股利贷：股本
    - - 以当年利润弥补前年亏损不需要专门的会计处理，
        应注意以税前/税后利润弥补分别能/不能递减当期应纳税所得额
    - - →各损益类科目结转至“本年利润”科目
        →本年利润科目结转至“利润分配——未分配利润”科目
        →将利润分配其他明细科目结转至“利润分配——未分配利润”科目
- - - - 详见7.3股份支付
      - :red_flag:分录
        
        等待期每个资产负债表日：
        借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积
        
        行权日，按实际行权权益工具数量计算金额：
        借：银行存款（按行权价收取的金额）
        资本公积——其他资本公积（等待期积累金额）
        贷：股本&资本公积——股本溢价
    - - 详见12-长期股权投资与企业合并
      - :red_flag:分录
        
        被投资单位所有者权益变动（除净损益、利润分配、其他综合收益外），投资方按持股比例应享有的份额：
        借：长期股权投资——其他权益变动
        贷：资本公积——其他资本公积（或相反）
        
        处置时：
        借：资本公积——其他资本公积
        贷：投资收益（或相反）
  - - - 一般企业：资本溢价=投资总额-按投资比例计算的出资额
      - 股份有限公司：资本溢价=发行总价款-发行费用-发行总面值
      - :check:上市公司股东因未达承诺业绩而补足的利润应作为权益性交易计入所有者权益