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7.2-职工薪酬 (短期薪酬 (非货币性福利 (:red_flag:将外购或自产产品发放给员工作为福利 (外购商品 (购买时：借：库存商品&…

- - - - 个人承担的社会保险费/住房公积金：
        借：应付职工薪酬——工资
        贷：其他应付款——住房公积金（个人承担部分）
        其他应付款——社会保险费（个人承担部分）
      - 代扣代缴个人所得税：
        借：应付职工薪酬——工资
        贷：应交税费——应交个人所得税
  - - - 自产产品
        
        决定发放时：借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利
        
        实际发放时：
        借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入&应交税费——应交增值税（销项税额）
        借：主营业务成本贷：库存商品
      - 外购商品
        
        购买时：借：库存商品&应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等
        
        决定发放时：借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利
        
        实际发放时：
        借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品&应交税费——应交增值税（进项税额转出）
    - - 自有房屋
        
        借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利
        借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧
      - 租赁房屋
        
        借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利
        借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其他应付款
    - - :red_flag:低价出售房屋
        
        规定了服务年限：差价在服务年限间摊销：
        出售时：借：银行存款&长期待摊费用贷：固定资产
        摊销时：
        借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利
        贷：应付职工薪酬——非货币性福利贷：长期待摊费用
        
        未规定服务年限：差价计入当期损益或资产成本
    - - 借：应付职工薪酬——非货币性福利
        贷：原材料&应交税费——应交增值税（进项税额转出）
- - - - 步骤1：确定设定收益义务现值和当期服务成本
        
        1-1计量受益计划义务，确定义务归属期间
        
        方法：根据预期累计福利单位法，结合人口统计变量（死亡率、离职率）和财务变量（未来薪金、医疗费用变化）做估计
        
        计算：退休后平均寿命×每年退休金
        
        1-2计算义务现值和当期服务成本
        
        方法：利用国债或高质量公司债券收益率作为折现率，计算设定收益计划义务的现值
        
        计算
        
        义务现值
        
        即确定的义务金额在退休时点的现值，如果退休金每年一样的话，可以用年金现值系数计算，
        
        例：退休后平均寿命为15年，每年支付1200万元退休金，折现率为10%
        则义务现值=1200×（P/A,10%,15）=9127
        
        当期服务成本
        
        即义务现值均摊到服务期间后，在计划订立时点的现值
        
        例：计划订立时员工平均还可为公司服务20年，义务现值为9127，折现率为10%
        则计划订立后第1年服务成本=(9127/20)×(P/F,10%,19)=9127/20×0.1635=74.61
        第2年服务成本=(9127/20)×(P/F,10%,18)=9127/20×0.1799=82.10
        :check:注意第一年推算现值时，年数用的是19，不是20，因为计算服务成本是在当年年末，不是年初，即20年服务年中1年已经过去了，所以是19，不是20，之后年度依此类推
        
        期初义务=之前各期服务成本及利息的和
        利息=期初义务×实际利率
        期末义务=期初义务+利息+当期服务成本
        
        :red_flag:分录
        
        当期服务成本计入职工服务部门的费用：
        借：管理费用等贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务
      - 步骤2：确定设定受益计划净资产或净损失
        
        计算：设定受益计划存在资产①的，应比较该资产公允价值与设定收益计划负债现值：
        →如果负债现值较高，差额确认净负债
        →如果公允价值较高，将差额与资产上限②比较，较低者确认净资产
        →①计划资产包括长期职工福利基金持有的资产、符合条件的保单；不包括企业应付但未付给基金的提存金、企业发行基金持有的任何不可转换的金融工具
        →②资产上限指企业可以从设定收益计划获得退款或者减少未来缴存资金而获得利益的上限的现值，运营盈利的形成的净资产不可能超过上限
        
        分录：本步骤不需要分录
      - 步骤3：确定计入当期损益的金额
        
        服务成本
        
        当期成本
        
        处理见步骤1
        
        前期成本
        
        指设定收益计划修改导致的，与以前期间职工服务相关的，设定收益计划义务现值的增加或减少。不包括：
        1.假定薪酬由增长额与实际增长额差异造成的影响
        2.对养老金增加额的高估或低估
        3.财报中已确认的精算利得或计划资产回报导致的福利变化的估计
        4.在没有新的福利或福利变更的情况下，员工达到既定要求导致的福利增加
        其中1和2属于精算损失/利得；3和4属于当期成本
        
        结算利得/损失
        
        计划终止时，设定收益计划义务现值与结算价格的差异，计营业外收入或损失
        
        净资产/净负债利息净额
        
        净资产利息：借：应付职工薪酬贷：财务费用
        净负债利息：借：财务费用贷：应付职工薪酬
      - 步骤4：确定计入其他综合收益的金额（后续不得重新分类计入损益）
        
        精算损失/利得：指设定收益计划假设（如折现率）变更造成的利得/损失
        分录：如折现率降低导致的损失
        借：其他综合收益——设定收益计划净负债重新计量——精算损失
        贷：应付职工薪酬——设定收益计划义务
        
        计划资产回报，扣除步骤3净资产/净负债利息净额
        
        资产上限变动影响，扣除步骤3净资产/净负债利息净额
        
        :check:设定收益计划义务由以下三部分构成：服务成本；净资产/净负债利息净额；重新计量净资产/净负债产生的变动，前两者计入当期损益，后者计入其他综合收益，
        详细关系与计算步骤应参考其他长期职工福利-符合设定收益计划条件的-例
- - - - 强制辞退按计划人数计算；劝退按预计人数计算
      - →12个月内支付，按计算金额入账；
        →超过12个月支付，按计算金额限制入账，差额作为未确认融投资费用在期间摊销
  - - - 比照离职后福利设定收益计划处理，但简化步骤，将服务成本、净资产/净负债利息净额/重新计量其他长期职工福利净资产/净负债产生的变动全部计入当期损益
      - :check:例
        
        设定
        
        2015年初为管理人员设定递延奖金计划，将2015年利润的5%在2016年底发放作为奖金，2015年利润为1亿元，折现率5%。计算单位（万元）：
        
        步骤3 确定服务成本和净负债/净资产利息净额
        
        3-1：2015当期服务成本=238.1
        2016当期服务成本=250
        
        3-2 ：2015净负债利息净额=0
        2016净负债利息净额=242.7×3%=7.3
        
        步骤2：确定设定收益计划净资产/净负债
        
        因为本计划没有计划资产，所以2015年年底净负债=242.7
        
        步骤4：确定重新计量净资产/净负债产生的变动
        
        2015由折现率变动导致的精算损失=242.7-238.1=4.6
        
        步骤1：确定设定收益义务现值和当期服务成本
        
        预计两年后现金流支出=10000×5%=500
        2015当期服务成本=250×（P/F,5%,1）=250×0.9524=238.1
        2016当期服务成本=250
        假定2015年年末折现率变为3%，2016年维持3%则
        2015年义务现值（即设定受益计划负债）=250×（P/F,3%,1）=250×0.9709=242.7
        2016义务现值（即设定受益计划负债）=250
        
        分录
        
        2015年底：
        借：管理费用——当期服务成本238.1&管理费用——精算损失4.6
        贷：职工薪酬——递延奖金计划242.7
        
        2016年底：
        借：管理费用——当期服务成本250&财务费用7.3
        贷：职工薪酬——递延奖金计划257.3