Please enable JavaScript.

Coggle requires JavaScript to display documents.

7.1-负债 (金融负债 (应付账款 (资产负债表项目 (应付账款=明细科目“应付账款”科目贷方余额+“预付账款”贷方余额,…

- - - - 定义：债务筹资活动涉及的负债，与之相对的是经营负债
      - 分类
        
        以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
        
        交易性金融负债
        
        直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
        
        其他金融负债:check:一旦在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，之后不能重新划分为其他金融负债
      - :question:学习金融资产章节后，总结“公允价值计量与摊余成本计量比较”
    - - 发行时
        
        以”交易性金融负债”科目计量；相关发行费用计入“投资收益科目”：
        借：银行存款&投资收益贷：交易性金融负债——成本
      - 资产负债表日
        
        账面价值反映公允价值变动，变动计入当期损益：
        →公允价值上升时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动
        →公允价值下降时：借：交易性金融负债——公允价值变动贷：公允价值变动损益
        
        计提利息（按交易性金融资产票面利率计算）：借：投资收益贷：应付利息
      - 处置（偿还）时
        
        为准确计算投资收益，相关公允价值变动损益应转入投资收益科目：
        →公允价值＞成本时
        借：交易性金融负债——成本&交易性金融负债——公允价值变动&应付利息贷：银行存款&投资收益
        借：投资收益贷：公允价值变动损益
        →公允价值＜成本时
        借：交易性金融负债——成本&交易性金融负债——公允价值变动&应付利息&投资收益贷：银行存款
        借：公允价值变动损益贷：投资收益
  - - - 预收账款可以不单独设置科目，计入应收账款贷方
      - 预付账款可以不单独设置科目，计入应付账款贷方
    - - 应付账款=明细科目“应付账款”科目贷方余额+“预付账款”贷方余额
      - 应收账款=明细科目“应收账款”科目借方余额+“预收账款”借方余额-坏账准备
      - 预付款项=明细科目“预付账款”科目借方余额+“应付账款”借方余额
      - 预收款项=明细科目“预收账款”科目贷方余额+“应收账款”贷方余额
      - :check:注意会计科目和资产负债表项目名称的不同：会计科目均称“账款”，资产负债表项目应收/应付是“账款"；预收/预付是”款项“
  - - - 借款时：
        借：银行存款&长期借款——利息调整贷：长期借款——本金
      - 借款期间：按本金*实际利率计算利息费用，计入相关费用
        借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出等贷：应付利息①&长期借款——利息调整
        →①如果是一次性还本付息，应使用“长期借款——应计利息”科目
      - 还款时：
        借：长期借款——本金&应付利息贷：银行存款等
    - - 应付利息或长期借款——应计利息=本金×合同利率
      - 长期存款——利息调整=(摊余成本×实际利率)-(应付利息or长期存款——应计利息)
  - - - 发行价格：基于未来现金流（到期支付金额+每期利息支出）现值确定
      - 折价、平价、溢价发行取决于实际利率和票面利率的关系：
        →票面利率＞实际利率：溢价发行
        →票面利率＜实际利率：折价发行
        →票面利率=实际利率：平价发行
        :check:无论是溢价还是折价发行，摊余成本都逐渐接近票面价值，因此利息费用也逐期减少/增加
      - 发行净费用=发行费用-冻结资金产生的利息
      - 债券入账价值=发行总价额-发行净费用=票面总金额-利息调整
      - 债券账面余额=摊余成本=面值±利息调整=面值±（期初确认的利息调整-每期摊销的利息调整）
    - - :red_flag:分录
        
        发行时：
        借：银行存款&应付债券——利息调整贷：应付债券——面值
        
        发行期间：利息计入相关费用：
        借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出等
        贷：应付债券——应计利息&应付债券——利息调整
        
        到期还本付息：
        借：应付债券——面值&应付债券——应计利息贷：银行存款等
      - 金额
        
        应付债券——面值=债券票面价值总额
        
        发行时应付债券——利息调整=|应付债券——面值-实际收到款项金额|
        
        发行期间应付债券——应计利息=应付债券——面值*票面利率
        
        发行期间应付债券——利息调整=|摊余成本×实际利率-应付债券——应计利息|
    - - :red_flag:分录
        
        发行时：
        借：银行存款等&应付债券——可转换公司债券（利息调整）
        贷：应付债券——可转换公司债券（面值）&其他权益工具
        
        转换为股票时：
        借：应付债券——可转换公司债券（面值&利息调整）&应付利息——可转换公司债券利息&其他权益工具
        贷：股本&资本公积——股本溢价
        
        发行期间：利息计入相关费用：
        借：财务费用/在建工程/制造费用/研发支出等
        贷：应付利息——可转换公司债券利息&应付债券——可转换公司债券（利息调整）
      - 金额
        
        发行时
        
        权益成分公允价值=实际收到款项金额-负债成分公允价值
        
        应付债券——利息调整=应付债券面值-负债成分公允价值
        
        :check::如存在发行费用，应在负债成分和权益成分间按公允价值比例分摊，扣减入账价值，之后的利息费用应按考虑发行费后的实际利率计算
        
        负债成分公允价值=未来现金流现值=（面值+未来付出利息）的现值
        
        转换时
        
        股本=股票面值×转换股数
        
        应付债券——可转换公司债券（利息调整）=期初确认的利息调整金额-累计摊销的利息调整金额
        
        股本溢价=负债成分的摊余成本+权益成分公允价值-股本
- - - - 售后回购方式融入资金
        
        出售时：借：银行存款等&应交税费贷：其他应付款
        
        售后回购期间：:check:售价与回购价格的差额按期计提利息费用。
        借：财务费用贷：其他应付款
        
        购回时：借：其他应付款&应交税费贷：银行存款等
      - 其他应付、暂收：借：管理费用贷：其他应付款
  - - - 资源税
        
        销售：借：税金及附加贷：应交税费——应交资源税
        
        用于在建工程等：计入成本
      - 土地增值税
        
        固定资产
        
        转让国有土地使用权、地上建筑物时收取的增值税
        借：固定资产清理在建工程等贷：应交税费——应交土地增值税
        
        无形资产
        
        借：银行存款等&累计摊销&无形资产减值准备.营业外支出
        贷：无形资产&应交税费——土地增值税/营业外收入
      - 计入税金及附加的
        
        借：税金及附加
        贷：应交税费——应交房产税城镇土地使用税/车船税
        应交税费——应交城市维护建设税
        应交税费——应交教育费附加
        银行存款（购买印花税票费用）
      - 耕地占用税
        
        借：在建工程贷：银行存款
      - 所得税
        
        借：所得税费用贷：应交税费——应交增值税
        详见10-所得税
    - - :warning:特殊处理
        
        多交/未交增值税转出
        
        月末结转即当月应交但未交的增值税（销项税额三级科目-进项税额三级科目）：
        借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税
        
        因进项发票未及时开具，作废销项发票误报等原因多交的增值税，将多交部分转出至应交税费——未交增值税科目借方：
        借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
        
        免税产品
        
        销项税：国家对自产农产品，古旧图书等的销售免征增值税
        
        进项税：购进免税产品一般无法做进项税抵扣，但国家规定部分农产品、废品回收等，可以按进价的一定比例抵扣增值税。
        
        视同销售/不予抵扣
        
        视同销售
        
        借：利润分配贷：主营业务收入&应交税费——应交增值税（销项税额）or简易计税
        借：主营业务成本贷：库存商品
        
        不予抵扣
        
        一般情况：
        →购买时知道用途的，直接计入成本
        →购买时不知用途的，先计进项税额，在用于非应税项目/简易计税项目时，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转出
        
        用于在建工程：
        因为40%需要次年抵扣，所以当存货用于在建工程时，40%的进项税转出到应交税费——待抵扣进项税额，第二年再转回应交税费——应交增值税（进项税额）进行抵扣
        
        视同销售和不予抵扣的区别
        
        按用途分：
        1对外用于投资、无偿赠送、分配给股东：视同销售
        2.对内用于非应税项目、集体福利、个人消费：
        2.1外购货物：不予抵扣
        2.2自产/委托加工货物“视同销售”
        3.非自然灾害损失：不予抵扣
        
        税控系统相关费用抵减增值税税额:red_flag:
        
        购买专用设备及技术维护费用允许全额抵减，冲减管理费用：
        购入时：借：固定资产贷：银行存款等
        按规定抵减的金额：借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：管理费用
        
        发生技术维护费：
        借：管理费用贷：银行存款等
        借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：管理费用
        
        小规模纳税人直接用“应交税费——应交增值税”科目
        
        差额征税
        
        定义
        
        差额=销售额-营改增规定可以扣除的支付给其他单位或个人价款
        
        计税方法
        
        总额法：可扣除的金额计入应交税费——应交增值税（销项税额抵减）科目（小规模纳税人计入应交税费——应交增值税借方）
        
        净额法：按销售净额*征收率计入销项税额
      - 一般处理
        
        小规模纳税人
        
        科目设置
        
        在应交税费下设置三个科目二级科目：应交增值税/转让金融商品应交增值税/代扣代交增值税
        
        :red_flag:分录
        
        购买时：增值税计入成本
        
        销售时：增值税计入应交税费——应交增值税，不含税部分计入主营业务收入
        
        一般纳税人
        
        科目设置
        
        在应交税费下设置应交增值税/未交增值税/待认证进项税额/待转销项税额/简易计税等十个二级科目。
        
        应交税费——应交增值税下设专栏：进项税额、销项税额，已交税金，出口退税，进项税额转出；转出多交增值税；转出未交增值说等
        
        :red_flag:分录
        
        购销
        
        采购一般可抵扣商品：
        借：库存商品 &
        当月已认证：应交税费——应交增值税（进项税额）
        当月未认证：应交税费——待认证进项税额
        贷：银行存款等
        
        采购不动产/在建工程，分两年抵扣：
        →业务发生当月：
        借：固定资产/在建工程
        应交税费——应交增值税（进项税额）（60%）
        应交税费——待抵扣进项税额（40%）
        贷：银行存款等
        →业务发生一年后抵扣剩余40%：
        借：应交税费——应交增值税（进项税额）
        贷：应交税费——待抵扣进项税额
        
        销售时：
        借：主营业务收入
        贷：应交税费——应交增值税（销项税额）or
        应交税费——简易计税
        
        :warning:计税与记账时点差异
        
        确认利得收入早于纳税义务：
        
        2 more items...
        
        确认利得收入晚于纳税义务
        
        2 more items...
        
        交纳
        
        当月缴纳：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款等
        
        次月缴纳：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款等
        
        预缴：
        →预缴时：借：应交税费——预交增值税贷：银行存款
        →月末：借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税
        
        补交、缴纳滞纳金等
        
        补交属于前期差错：按前期差错处理，调整前年度会计报表
        
        不属于差错的补交、滞纳金的：计入当期损益
        
        股东、实际控制人代缴：计入所有者权益
    - - 销售：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税
      - 委托加工
        
        Case A以不超过受托企业计税价格销售：委托品交货时，由受托方代扣代缴消费税，税额作为成本。出售时不需再缴纳消费税
        
        Case B以超过受托企业计税价格销售，或用于连续生产应消费税应税产品按规定准予抵扣：代扣代缴部分记入“应交税费——应交消费税”借方，销售时缴纳消费税，抵扣该部分
        
        :red_flag:以上两种情况例题：
        设委托加工原材料100，加工费用10，代收代缴消费税为1，不考虑增值税：
        →委托时：借：委托加工物资 100 贷：原材料100
        →加工完成时：
        Case A
        借：委托加工物资 11 贷：银行存款 11
        借：原材料111 贷：委托加工物资111
        Case B
        借：委托加工物资 10&应交税费——应交消费税1 贷：银行存款11
        借：原材料110 贷：委托加工物资110
        →销售时：
        Case A：不缴纳消费税
        Case B：税金及附加 2 贷：应交税费——应交消费税 2
      - 用于在建工程等：计入成本
      - 进出口
        
        进口缴纳消费税计入成本
        
        免征出口消费税
        
        直接销售：直接不用计算消费税
        
        委托贸易公司销售：
        借：应收账款贷：应交税费——应交消费税