Please enable JavaScript.
Coggle requires JavaScript to display documents.
Kap 4, 5, 9, 10 (Resultatplanering - särdrag kap 5 (Kan ge svar på frågor…
Kap 4, 5, 9, 10
Resultatplanering - särdrag
kap 5
Tillämpning av kostnadsförloppen i kap 4 (fasta, rörliga)
Studera samband mellan intäkter, rörliga kostnader, fasta kostnader och verksamhetsvolym.
Används i många sammanhang, t ex prissättnings-,
budgeterings-, marknadsförings- och
produktionssammanhang
Enkel och mycket användbar teknik
Kan ge svar på frågor som:
Vilket resultat erhålls vid ett försäljningspris på 100 kr per styck?
Hur mycket högre blir vinsten om intäkterna ökar med 10%?
Ska en reklamsatsning genomföras?
Vid vilken verksamhetsvolym är intäkterna lika stora som
kostnaderna (”break-even”)?
Hur mycket mer måste säljas för att en vinst ska uppnås?
• Hur påverkar en produktionsökning med 1 000 enheter
resultatet?
Två huvudvarianter för resultatplanering
Totalanalys
Intäkter
Pris per styck
Verksamhetsvolym =
* Totala intäkter
(fasta)
Kostnader
Rörlig kostnad per styck x Verksamhetsvolym =
Rörliga kostnader
Rörliga kostnader + Fasta kostnader =
Totala kostnader
Resultat
Totala intäkter – Totala kostnader = Resultat
Totala intäkter – Rörliga kostnader - Fasta kostnader = Resultat
Pris per styck
Verksamhetsvolym - Rörlig kostnad per styck
Verksamhetsvolym - Fasta kostnader = Resultat
Kritisk punkt
Den kritiska punkten anger vid vilken verksamhetsvolym och totala
intäkter som resultatet är 0 kr, d v s
Totala intäkter – Totala rörliga kostnader – Fasta kostnader = 0 kr
Säkerhetsmarginal
Skillnaden mellan faktisk intäkt och kritisk intäkt.
Absoluttal
Volym och total intäkt = x. faktisk x - kritisk x
Procenttal
faktisk x - kritisk x / faktisk x. se pp s28
Bidragsanalys
kap 9
Kostnadsbegrepp en påminnselse
Inkomst utgift
Inbetalning och utbetalning = likviditet
Intäkt och kostnad = lönsamhet
Volym = rörlig och fast
fördelning = direkt och indirekt
Beslutssituation = särkostnad och samkostnad
Tsm av varje två är total kostnad
BIDRAGSKALKYLERING - UTMÄRKANDE
DRAG
Endast kostnader som orsakas
av kalkylobjekten inkluderas i
kalkyleringen
Särkostnad
= tillkommer eller
bortfaller för ett visst
handlingsalternativ
kostnader som en produkt orsakar och som inte skulle uppstått om produkten inte tillverkades
Särkostnader kan vara såväl
rörliga som fasta
Kostnader som inte orsakas av
kalkylobjekten inkluderas inte
Samkostnad
= tillkommer eller
bortfaller ej för ett visst
handlingsalternativ
kostnader för gemensamma resurser som produkten tar i anspråk
Samkostnader avser
verksamheten som helhet, och
orsakas ej av ett visst
handlingsalternativ
Samband mellan begreppen
Särintäkter - särkostnader = täckningsbidrag
Täckningsbidrag är ett nyckeltal som visar med hur mycket en viss produkt bidrar till att betala kostnader som är gemensamma för alla produkter
Totalt täckningsbidrag - samkostnader = resultat
Täckningsgrad = bruttovinstmarignal
Skillnad på självkostnads och bidragskalkylering
Bidragskalkylering
; täckning eller bidragskrav
Självkostnadskalkylering
; fördelning
ARGUMENT FÖR
BIDRAGSKALKYLERING
Omkostnader (indirekt) (samkostnader) är svåra att fördela på
ett rättvisande sätt
Företag har (fasta) kostnader för viss grundläggande
kapacitet som på kort sikt inte påverkas. De
kostnader som på kort sikt kan påverkas är
särkostnaderna.
Övriga kostnader avser verksamheten i dess helhet
(och kan då inte på orsakslogisk grund fördelas på
t.ex. varje vara, tjänst eller konsulttimma)
METODER FÖR
BIDRAGSKALKYLERING
Periodkalkylering
Divisionsmetoden
Används när produkterna är någorlunda lika avseende
resursförbrukning
Total rörliga kostnader för en tidsperiod / verksamhetsvolym = Rörlig särkostnad per styck
Totala särintäkter - totala rörliga särkostnader = totalt täckningsbidrag. - samkostnader (indirekt) = resultat
Ekvivalentmetoden
Ekvivalenttal tar hänsyn till skillnader i resurskrav
• Ekvivalenttal * volymen per kalkylobjekt =
ekvivalentmängd
• Förfaringssättet är detsamma som vid
självkostnadsberäkning
• Beräkna kalkylobjektets andel av rörliga kostnader
Orderkalkylering
Bidragskalkyl med rörliga och fasta särkostnader
Särintäkter - särkostnader (fasta och rörliga) = täckningsbidrag - samkostnader = resultat
Stegkalkyl
• En form av orderkalkyl
• Visar täckningsbidrag på
flera nivåer
• Samkostnader delas upp på
de nivåer där de utgör
särkostnader
• En särkostnad på en nivå är
samkostnad på nästa nivå
• Nivåer och antal nivåer
varierar med verksamhet
och informationsbehov
• Visar kalkylobjektens
särintäkter, särkostnader
och täckningsbidrag på olika
nivåer
• Visar vilka intäkter och
kostnader som bortfaller om
en produkt läggs ner
(försiktighet krävs)
Utmärkande drag
Lämplig då kalkylobjekten
skiljer sig åt avseende
resursförbrukning
Kalkylobjekten använder
t.ex. olika slag av material,
arbetsresurser och
tillverkningsmetoder
Huvudvariant för order
• Bidragskalkyl med rörliga
och fasta särkostnader
•
Särkostnader kan vara både
rörliga och fasta
• Samkostnader fördelas inte
ut på enskilda kalkylobjekt
Den kan exempelvis användas till att bedöma om en viss vara eller tjänst är lönsam att börja producera, för ett visst företag under givna förutsättningar.
Båda varianter kan utföras med
matematik, diagram
Kalkyler för särskilda beslut kap 10
Utmärkande drag
Icke rutinmässiga kalkylsituationer.
Speciella kalkyler för olika kalkylsituationer.
Ekonomiska konsekvenser skiljer sig åt mellan olika kalkyltillfällen
Kalkylsituationen avgör kalkylens utformning och vilka intäkter och
kostnader som skall inkluderas, d v s vilka som är
relevanta.
Bygger på idéer från bidragskalkylering
Alternativkostnad kan uppstå vid vissa beslutssituationer
Vad är relevant?
Framtida intäkter och kostnader är relevanta
Beslutssituation
Handlingsalternativ (beslutsalternativ)
Beslut är framtidsinriktade
Beslutsrelevant information
Intäkter och kostnader som skiljer sig åt mellan
handlingsalternativen är beslutsrelevanta
Situationsberoende
Särintäkter är att betrakta som beslutsrelevanta
Särkostnader är att betrakta som beslutsrelevanta
Samkostnader är
inte
att betrakta som beslutsrelevanta
Besluts situationer
Beslut vid
ledig kapacitet
Uppkommer när ett företag inte nyttjar hela sin kapacitet.
Hur ska de behandlas?
T.ex. kan företag vid ledig kapacitet acceptera en order till intäkter som understiger självkostnaden
Kapacitetskostnader påverkas ej om en order accepteras eller ej
Täckningsbidraget är ett riktmärke
Särintäkter – Särkostnader = Täckningsbidrag
Täckningsbidraget hjälper till att täcka en del av kapacitetskostnaderna
Beslutskriterium
Acceptera en order om den ger ett positivt täckningsbidrag. Alltså positivt resultat
Principen skall endast tillämpas på kortsikt
Att beakta vid beslut med ledig kapacitet
Svårt att höja priserna.
Kunder kan få reda på att vissa kunder betalar lägre priser.
Hur reagerar företagets konkurrenter på låga priser?
Hur påverkar en prissänkning företagets övriga produkter?
Beslut vid
full kapacitet
Fullkapacitet innebär att det finns begränsningar för hur
mycket företag kan producera på kort sikt.
Vad bestämmer kapaciteten?
Vilka produkter skall företaget tillverka om produktionskapaciteten
är fullt utnyttjad och de kan inte leverera allt som kunderna vill
köpa
Välj det alternativ som utnyttjar företagets resurser (den trånga
sektorn) på bästa sätt
Beslutskriterium:
Välj det handlingsalternativ som ger
störst täckningsbidrag
per ianspråktagen enhet av den trång sektorn
T.ex. täckningsbidrag
per maskintimme
Täckningsbidrag per enhet = täckningsbidrag / antal ianspråktagna enheter av den trånga sektorn (fulla)
Välj det handlingsalternativ som uppvisar det största totala
täckningsbidraget
Ger samma resultat som alternativ 1.
Totalt täckningsbidrag per handlingsalternativ = Täckningsbidrag per styck x Kvantitet
Beakta
• Företaget måste beakta kunderna. Kalkylerna visar endast vilka
handlingsalternativ som är mest vinstrika för företaget
• Företag har inte en given trång sektor
Beslut om att
köpa in eller producera själv
T.ex. sköta bokföring själv eller låta en redovisningsbyrå göra det
Beslutskriterium
Jämför särkostnader mellan handlingsalternativen
Jämför endast framtida kostnader som skiljer mellan
handlingsalternativen
Välj det alternativ som har de lägsta särkostnaderna
Relevanta kostnader (särkostnader) bestäms enligt följande:
Köpa in:
Relevanta kostnader för att köpa in utgörs av det pris företaget får
betala plus eventuellt tillkommande kostnader för komponenten.
Tillverka själv:
Relevanta kostnader utgörs av kostnader som bortfaller om
komponenten upphör att tillverkas.
Relevanta kostnader
• Rörliga särkostnader
• Fasta särkostnader
Icke relevanta kostnader
• Samkostnader
Beakta
Företaget behöver ta ställning till om leverantören är pålitlig.
Att producera produkterna själv kan betraktas som en
konkurrensfördel.
Att köpa in kan leda till konsekvenser för personalen.
Beslut om
nedläggning
Orsaker till nedläggning
Marknaden för segmentet är på väg att dö ut
Konkurrenter lanserar nya och bättre produkter
Segmentet kan vara förlustbringande
Handlingsalternativ
Beakta särintäkter och särkostnader
Beslutskriterium
Om särintäkterna överstiger särkostnaderna skall företaget ha kvar segmentet (del av verksamheten)
Beakta!
Beakta vid beslut om nedläggning
Nedläggning kan påverka företagets försäljning av
andra produkter
Framtida marknadsutveckling
Alternativkostnad
Beslut vid full kapacitet
Alternativkostnaden utgörs av överskottet från det bästa
handlingsalternativ som väljs bort
Beslut om att köpa in eller producera själv
Alternativkostnad uppstår för handlingsalternativet att producera
själv om kapaciteten som används för att producera själv har en
alternativ användning
Beslut om nedläggning
• Alternativkostnad uppstår om den frigjorda kapaciteten kan
används för andra alternativ
• Alternativkostnaden utgörs av överskottet från det bästa
handlingsalternativ som väljs bort
Alternativ kostnad
• Operationell kostnad
Särkostnaden för kalkylobjektet och alternativkostnaderna för dess
anspråk av knapp kapacitet.
Operationellkostnad = Särkostnad + Alternativkostnad
Ej återvinningsbara kostnader
•”Sunk cost”
• Resurser som ej går att återvinna eller göra ogjorda.
• Nedlagda kostnader för t.ex. maskiner och produktutveckling.
• Ej återvinningsbara är aldrig beslutsrelevanta.
Olika kostnader kan delas in i olika grunder
Verksamhets volym - Rörliga och fasta kostnader
Fördelning - Direkt kostnader och omkostnader
Beslut/Orsakande - Särkostnader och samkostnader
Påverkan - Påverkbara och icke påverkbara kostnader
Rörliga och fasta kostnader
Förekommer i resultatplanering, produktkalkylering, budgetering, standardkostnader och internprissättning
Verksamhetsvolym
Ett uttryck för företagets output i kvanitet/mängd, tid eller värde
Bank . Antal in- och utbetalningstransaktioner, flygbolag - antalet passagerare, flrsäljiningsbolag - försäljningsvärde, osv. se pp.5
rörliga + fasta = total kostnader
Rörliga kostnader
Kostnad vars totalsumma förändras kontinuerligt när verksamhetsvolymen förändras.
Tre slag:
Proportionellt rörliga kostnader
En kostnad vars totalsumma förändras
linjärt
med förändringar i verksamhetsvolymen
Verksamhetsvolym * kostnad/st = total rörlig kostnad
Total rörlig kostnad/verksamhetsvolym = rörlig kostnad per styck.
Ex
material i ett tillverkande företag, bensin i ett transportföretag, försäljningsprovision i ett försäljningbolag.
Progressivt rörliga kostnader
Kostnad vars totalsumma förändras
snabbare
takt än förändringar i verksamhetsvolymen
Ex lönekostnader vid övertidsersättning och skiftarbete, försäljningsprovision somm ökar med försäljning.
Degressivt rörliga kostnader
Kostnad var totalsumma förändras i
långsammare
takt än förändringar i verksamhetsvolymen
Ex material kostnader när mängdrabatt erhålls, kostnadsutveckling vid förekomst av läreffekter.
Fasta kostnader
Kostnad vars totalsumma är oförändrad när verksamhetsvolymen förändras eller som förändras i vissa intervall med förändringar i verksamhetsvolymen
Helt fasta kostnader
Kostnad vars totalsumma är
oförändrad
vid förändringar i verksamhetsvolymen
Helt fast kostnad/Verksamhetsvolym = Fast kostnad per styck
(Sjunkande vid stigande volym, ökande vid sjunkande volym)
Ex.
Lokalhyreskostnad, lönekostnader för administrativ
personal, leasingavgifter för fordon, försäkringspremier
Viktiga saker att beakta
Relevanta området
Verksamhetsvolymintervall inom vilket ett företag bedömer att den faktiskta verksamhetsvolymen kommer att ligga. expansion innebär högre fast kostnad
Tidsfaktorn
Kostnad helt fast under viss tid.
Halvt fasta kostnader
En kostnad vars totalsumma förändras med vissa av
verksamheten beroende
intervall
Halvfast kostnad/Verksamhetsvolym = Halvfast kostnad per styck
(Sjunkande vid stigande volym, ökande vid sjunkande volym.
Vid brytning av intervallgräns nås en högre eller lägre kostnadsnivå)
Ex.
Lokalhyreskostnad,
vissa utrustningskostnader,
löner till förmän,
fordonskostnader
Fyra faktorer att beakta
Reversibla halvfasta kostnader
Reversibla halvfasta kostnader stiger abrupt vid ökande och
sjunker lika abrupt vid sjunkande verksamhetsvolym
Irreversibla halvfasta kostnader
Irreversibla halvfasta kostnader stiger abrupt vid ökande men
sjunker inte abrupt vid en övergång till en lägre
verksamhetsvolym
Blandade rörliga och fasta kostnader
En kostnad vars totalsumma
till viss del förändras (den rörliga delen) och till viss del är
oförändrad när verksamhetsvolymen förändras (den fasta
delen)
(Total blandad rörlig och fast kostnad)/Verksamhetsvolym =
Blandad rörlig och fast kostnad per styck
Ex
. Bilhyreskostnad,
mobilhyreskostnad,
provisionskostnad